企業(yè)利息支出稅前扣除應(yīng)注意的問題

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。政策依據(jù)可以參考《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條。

需要注意的是，在年度匯算清繳前要取得支付利息的發(fā)票。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。政策依據(jù)可以參考《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條。

例如：非金融企業(yè)A向非金融企業(yè)B（非關(guān)聯(lián)方）借款1000萬，年利率為8%，金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。

A支付的年利息費(fèi)用=1000×8%=80萬元

扣除限額=1000×6%=60萬元

準(zhǔn)予在稅前扣除60萬元。

需要注意的是，在年度匯算清繳前要取得支付利息的發(fā)票。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)為5∶1；其他企業(yè)為2∶1。

政策依據(jù)可以參考 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）

例如：非金融企業(yè)C（關(guān)聯(lián)方）對(duì)非金融企業(yè)A的權(quán)益性投資額為1000萬。非金融企業(yè)A向非金融企業(yè)C（關(guān)聯(lián)方）借款2500萬，年利率為8%，金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。

年利息費(fèi)用=2500×8%=200萬元

扣除限額=1000×2×6%=120萬元（雙限額）

準(zhǔn)予在稅前扣除120萬元。

需要注意的是，在年度匯算清繳前要取得支付利息的發(fā)票。

公司股東以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，可以參照向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款規(guī)定的計(jì)算扣除限額。

（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

政策依據(jù)可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）

需要注意的是，借款單位支付個(gè)人利息的時(shí)候需要代扣20%的個(gè)人所得稅，并且需要在匯算清繳前取得個(gè)人給公司代開的利息費(fèi)用的發(fā)票。

企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。政策依據(jù)可以參考《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）。

關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

注意區(qū)分以下兩種情況：

（1）假設(shè)公司2020年1月成立，章程規(guī)定注冊(cè)資金2030年12月31日實(shí)繳，那2020-2030年跟銀行的借款利息可以扣除。

（2）假設(shè)公司2020年1月成立，章程規(guī)定注冊(cè)資金2021年12月31日實(shí)繳，如果到了出資期限股東沒有實(shí)繳出資的，2022年開始至實(shí)繳前跟銀行的借款利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

政策依據(jù)可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)）