企業(yè)所得稅匯算清繳：廣宣費(fèi)相關(guān)政策及案例解析！

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來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：muyanhua 2023/03/15 14:33:45　字體：大小

廣宣費(fèi)稅前扣除的比例規(guī)定

匯總一下目前的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除比例及政策，內(nèi)容如下：

企業(yè)所得稅匯算清繳

計(jì)算限額的依據(jù)——銷售（營業(yè)）收入

1.包括：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、視同銷售收入等。

即：會計(jì)“主營業(yè)務(wù)收入”＋會計(jì)“其他業(yè)務(wù)收入”＋會計(jì)不做收入的稅法視同銷售收入。

2.不包括：增值稅稅額。

納稅申報(bào)案例

案例1：A汽車生產(chǎn)公司2022年度主營業(yè)務(wù)收入1000萬，其他業(yè)務(wù)收入500萬，視同銷售收入300萬，A公司銷售費(fèi)用中發(fā)生廣宣費(fèi)300萬，均取得合法有效票據(jù)。不存在以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和分?jǐn)偳樾巍?/p>

A汽車生產(chǎn)公司2022年度廣宣費(fèi)用扣除限額=（1000+500+300）×15%=270萬，需要納稅調(diào)增30萬元。

1.填寫A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》

填寫A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》

2.填寫A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》

填寫A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》

3.填寫A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

填寫A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

對簽訂廣宣費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議后的關(guān)聯(lián)企業(yè)，如何計(jì)算可扣除金額？

財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第43號文第二條規(guī)定：“對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)?！?/span>

這個條款晦澀難懂，怎么理解呢？我們先舉個例子：

案例2：甲企業(yè)銷售收入為2000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬元，均取得合法有效票據(jù)，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%；乙企業(yè)銷售收入為5000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000萬元，均取得合法有效票據(jù)，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%。

甲企業(yè)可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為2000×15%＝300（萬元）。

乙企業(yè)可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為5000×15%＝750（萬元）。

重點(diǎn)總結(jié)：企業(yè)發(fā)生不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)（即，300（萬元））的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至乙企業(yè)扣除。最終，“分?jǐn)偂睂、B企業(yè)合計(jì)可扣除的廣宣費(fèi)沒有影響。

不分?jǐn)倳r，甲公司可稅前扣除廣宣費(fèi)300萬元，乙企業(yè)可以扣除750萬元，合計(jì)1050萬；甲公司分?jǐn)?00萬元至乙企業(yè)，甲公司可稅前扣除廣宣費(fèi)200萬元，乙企業(yè)可以扣除850萬元（750+100），合計(jì)1050萬。

疑問1：甲、乙公司如何會計(jì)處理呢？

該政策為稅收政策，會計(jì)處理不受影響，仍然是甲按照500萬元，乙公司按照1000萬元計(jì)入“銷售費(fèi)用--廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”中。

疑問2：甲、乙公司如何填寫納稅申報(bào)表？

A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明：

甲、乙公司如何填寫納稅申報(bào)表

第10行“六、按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至其他關(guān)聯(lián)方的金額”：本行第1列填報(bào)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方，按照分?jǐn)倕f(xié)議，將其發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出歸集至其他關(guān)聯(lián)方扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，本行應(yīng)≤第3行與第6行的孰小值。本行第2列不可填報(bào)。

第11行“按照分?jǐn)倕f(xié)議從其他關(guān)聯(lián)方歸集至本企業(yè)的金額”：本行第1列填報(bào)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方，按照分?jǐn)倕f(xié)議，從其他關(guān)聯(lián)方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。本行第2列不可填報(bào)。

對簽訂廣宣費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)管理

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第45號）的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。

稅務(wù)機(jī)關(guān)會加強(qiáng)成本分?jǐn)倕f(xié)議的后續(xù)管理，對不符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静慌浔鹊?，?yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。參與方未做補(bǔ)償調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

作者：劉老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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