丹麥是著名的高稅收和高福利國家，該國的稅收制度是維系其引以為豪的高福利社會的重要保障。丹政府高度重視征稅工作，丹麥公司和個人也具有很強的納稅意識。因此，中資企業(yè)赴丹投資經(jīng)營，需認真了解丹麥的稅收制度，嚴格依法履行納稅義務。
一、丹麥稅制概況丹麥議會是征稅的立法部門，任何稅法需女王和一名內(nèi)閣大臣簽字后方能生效并對外公告。丹稅務部是管理和征收稅款的歸口單位，下設各部門、國家稅收法庭（nationaltax tribunal）和國家稅務管理中心（SKAT）。稅務部下設的各部門主要負責制定稅收法規(guī)和政策，并對外簽署國際協(xié)定。國家稅收法庭是受理稅收事務申訴的最高仲裁部門，其裁決效力高于普通法院的判決。國家稅務管理中心則負責各項稅款的日常管理和征收。丹麥自治領法羅群島和格陵蘭島擁有獨立的稅制，不受丹麥稅制管轄。
《所得稅法》對企業(yè)應納稅所得做出具體規(guī)定，其他法規(guī)對其做了相應補充。稅法的司法解釋參考國內(nèi)法院、國家稅收法庭和歐盟法院等的具體判例。此外，丹麥還遵守歐盟有關母公司-子公司關系、利息所得、特許權使用費所得和并購等方面的指令。
為防止企業(yè)避稅，丹麥稅制中納入了轉(zhuǎn)移價格規(guī)則（pricetransfer rules）、反弱化資本投資規(guī)則（thin capitalizationrule）和受控外國公司（controlled foreign company rule）規(guī)則，并嚴格執(zhí)行。此外，為避免雙重征稅，丹麥與世界上71個國家和地區(qū)簽署了稅收協(xié)定。
企業(yè)在丹經(jīng)營需要繳納的直接稅主要是企業(yè)所得稅，間接稅包括增值稅、不動產(chǎn)稅、印花稅和環(huán)保稅等。此外，還有利息所得稅、特許權使用費所得稅和社保捐款等預扣稅項。丹麥不對企業(yè)分支機構利潤或利潤匯出征稅。
二、企業(yè)經(jīng)營稅（business tax）
（一）企業(yè)所得稅（company income tax）
1.征稅范圍和適用稅率所有在丹注冊成立的企業(yè)須繳納企業(yè)所得稅，包括在丹設立常設機構（permanentestablishment）并在丹開展商業(yè)活動的公司。居民企業(yè)（residentcompany）應就其境內(nèi)外所得納稅，但不包括境外分支機構所得和境外不動產(chǎn)所得，其他源于境外的所得須納稅。在丹設有常設機構的非居民企業(yè)（non-residentcompany）須就其源于在丹所設機構和不動產(chǎn)的所得納稅。
目前，丹麥政府正逐步下調(diào)企業(yè)所得稅適用稅率，2014和2015的適用稅率分別為24.5%和23.5%，2016年開始降為22%.境外企業(yè)的境內(nèi)分支機構適用丹麥居民企業(yè)稅率。
受集團統(tǒng)一控制的下屬企業(yè)，包括分支機構和常設機構須強制性聯(lián)合報稅（mandatoryjoint taxation），即合并集團所有企業(yè)所得后統(tǒng)一報稅。
2.應納稅所得的計算應納稅所得為企業(yè)所得扣除獲取、保障和維持企業(yè)所得所耗費的成本。應納稅所得按企業(yè)依法發(fā)布的財務報表上顯示的盈利或虧損，根據(jù)免稅所得（exemptincome）、不得扣除支出（disallowable expenses）和前期虧損結(jié)轉(zhuǎn)（lossescarried forward）等項調(diào)整后得出。
股息紅利所得和股票的資本利得根據(jù)股票的性質(zhì)確定是否征稅。丹麥將企業(yè)股票分為三種：附屬股（subsidiaryshares）、集團股（group shares）和投資組合股（portfolioshares）。附屬股為持股人直接擁有企業(yè)至少10%的股份。集團股為持股人和企業(yè)滿足丹麥強制性聯(lián)合報稅或國際自愿聯(lián)合報稅條件（internationalvoluntary joint taxation）的股份。適用國際自愿聯(lián)合報稅的基本條件是集團母公司直接或間接控制該企業(yè)超過50%的投票權。不符合上述兩種的均為投資組合股。前兩種股票股息所得免稅，后一種股息所得計入應納稅所得并征稅。
3.法定扣除項目一般經(jīng)營支出（包括利息支出、特許權費用支出和外匯損失）可在計算應納稅所得時扣除。運營支出，包括工資和人員支出可全部扣除。與企業(yè)經(jīng)營相關的招待費用，可扣除25%.用于企業(yè)建立和擴充的支出不可扣除。研發(fā)成本和市場調(diào)研成本可在支出發(fā)生當年全部扣除，或在5年內(nèi)折舊。電腦軟件采購支出和不超過1.23萬丹麥克朗的小額采購支出可在當年全部扣除。可扣除的納稅支出有兩項，分別為不動產(chǎn)稅支出和社保捐款支出。
4.折舊企業(yè)資產(chǎn)出于納稅目的，其折舊方式和折舊率依資產(chǎn)類別有所不同：-機器、設備、船只和車輛作為一類資產(chǎn)統(tǒng)一進行折舊，折舊率每年最高可達25%；-有較長經(jīng)濟壽命的操作設備，如一定型號的船只、航空器和鉆架，2014年和2015年的折舊率為17%，2016年開始折舊率為15%；-建筑物一般折舊期為25年，每年折舊4%.工業(yè)用建筑物按直線法折舊。用于辦公和居住的建筑物出于納稅目的一般不予折舊，除非與某折舊建筑物直接相連；-維護保養(yǎng)租賃物的費用在租賃期內(nèi)予以折舊，如無明確租借期，可在5年內(nèi)按直線法折舊；-用于電力、水、熱、油、氣和廢水運輸、存儲和分配的基礎設施，電臺、電視和遠程通信傳輸設備的安裝，以及鐵路固定設備，折舊率不得超過7%，但所述資產(chǎn)中涉及的信息技術軟、硬件除外；-商業(yè)信譽（goodwill）每年可攤銷1/7，專利、專有技術和許可證等無形資產(chǎn)可在1至7年內(nèi)攤銷。
5.虧損企業(yè)經(jīng)營虧損首先應用當年企業(yè)其他所得沖抵，之后的虧損可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。自2012年7月1日起，不超過750萬丹麥克朗的虧損可全部從應納稅所得中扣除，超出部分僅按60%從應納稅所得中扣除。當年虧損不允許回沖往年應納稅所得。
6.鼓勵政策丹麥政府重視科技創(chuàng)新，對企業(yè)研發(fā)活動給予稅收優(yōu)惠政策，包括：-用于研發(fā)的機器、設備和船只的采購費可在采購當年全額扣除；-用于研發(fā)的無形資產(chǎn)的采購費可在采購當年全額扣除；-無論經(jīng)濟壽命或采購價格，專利和專有技術的采購費一般情況下可在采購當年全額扣除；-用于研發(fā)的資產(chǎn)可在研發(fā)成果商用前開始折舊；-新采購機器設備可按其采購價格的115%進行折舊。
（二）資本利得稅（capital gain tax）
丹麥企業(yè)出售集團股或附屬股獲得的資本收益免稅。自2013年1月1日起，出售非上市企業(yè)投資組合股的收益免稅，出售上市企業(yè)投資組合股須繳納25%的資本利得稅。
外國股票持有人出售丹麥企業(yè)股票一般情況下不繳納丹麥的資本利得稅。但丹麥企業(yè)進行清算，且清算收益在當年分發(fā)時，分發(fā)的清算收益須繳納資本利得稅。
居民企業(yè)的資產(chǎn)利得通常情況下納入應納稅所得并按正常的企業(yè)所得稅稅率征稅。此類資產(chǎn)包括機器和其他經(jīng)營資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及專利、商標、版權和商業(yè)信譽等無形資產(chǎn)。非居民企業(yè)出售在丹不動產(chǎn)和與在丹常設機構相關的資產(chǎn)所得須納稅。
企業(yè)變賣資產(chǎn)性機器設備如超出其賬面價值，收益通常情況下不會被直接征稅。因為根據(jù)丹麥按資產(chǎn)類別統(tǒng)一折舊的原則，出售單一資產(chǎn)的收益將計入該類別資產(chǎn)總價值，而資產(chǎn)總價值一般因折舊逐年遞減。
（三）雙重征稅減免丹麥在世界范圍內(nèi)擁有廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡，以避免雙重征收并提供較低的預扣稅稅率。目前，丹麥與包括中國在內(nèi)的71個國家和地區(qū)簽署了稅收協(xié)定。其中大部分協(xié)定采用了經(jīng)合組織的協(xié)定范本，為所有類別的所得提供雙重征稅減免，限制一國對他國的居民企業(yè)征稅并保護一國居民企業(yè)在他國不遭受歧視性征稅。
丹麥是經(jīng)合組織發(fā)起的全球征稅信息透明化和信息交流論壇（theGlobal Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes）的成員，并與多國簽署了雙邊稅收信息交流協(xié)定。此外，丹麥是北歐稅收協(xié)定（NordicTax Treaty）的成員，協(xié)定的其他成員包括法羅群島、芬蘭、冰島、挪威和瑞典。
非居民企業(yè)自動享受丹麥簽署的各項稅收協(xié)定，無需申請。
關于股息紅利所得，如分紅企業(yè)不了解受益人身份，通常會適用27%的非協(xié)定稅率。丹麥境外的受益人可提前向稅務部門（外國稅收事務中央辦公室，CentralOffice Foreign Tax Affairs）申請適用協(xié)定稅率。如預扣稅高于應適用稅額，相關人也可向上述機構申請返還稅款。
（四）稅收管理丹麥的納稅年度為一個自然年或納稅人選擇的任意12個連續(xù)月。企業(yè)通常需在一個納稅年結(jié)束后的6個月內(nèi)提交納稅申報單。應納稅所得報表應與納稅申報單一并提交。納稅申報期限可根據(jù)申請延長。
企業(yè)須在每年的3月20日和11月20日兩次預付稅款。
由同一家母公司控制的丹麥企業(yè)和在丹麥的常設機構須強制性聯(lián)合報稅。兩家企業(yè)中如一家企業(yè)分別控制兩家企業(yè)超過50%的投票權，則兩家企業(yè)被視為受同一家企業(yè)控制，每家企業(yè)的收入均將計入集團的聯(lián)合應納稅所得中，一家的虧損可用以沖抵另一家的應納稅所得。
應納稅額評估和再評估的法定時效是3年零4個月。特殊情況下，超出法定時效可進行非常規(guī)評估。繳稅的法定時效為稅款到期日后的3年。
三、其他稅賦（一）預扣稅（withholding tax）
1.股息紅利所得稅（dividendtax）
丹麥企業(yè)支付非居民企業(yè)的股息在以下情況無需繳納預扣稅：歐盟母公司-子公司指令適用的情況；丹麥企業(yè)支付的股息屬于集團股或附屬股股息。其他情況下（即支付投資組合股股息）適用的預扣稅稅率為27%.但股息受益人持股份額少于10%，且股息受益人所在國與丹麥在雙邊協(xié)定或國際協(xié)定和公約下有納稅信息交流義務的，預扣稅率為15%.如某企業(yè)被清算，且清算資金當年分發(fā)，則在下述兩種情況下清算收益被視為股息并適用股息紅利所得稅：（一）受益企業(yè)持有至少10%的被清算企業(yè)股份；（二）受益企業(yè)持股比例少于被清算企業(yè)的10%，但附屬于被清算企業(yè)且有在丹麥繳納股息紅利所得稅的義務。如外國企業(yè)是在歐盟母公司-子公司指令下享受丹麥預扣稅減免的歐盟或歐洲經(jīng)濟區(qū)國家居民企業(yè)，或是在雙邊稅收協(xié)定下符合持有附屬股條件的企業(yè)，則上述第二條不適用。
2.利息所得稅（interesttax）
丹麥一般不對非居民企業(yè)征收利息所得稅。但在特定情況下，國外附屬企業(yè)從丹麥企業(yè)獲得利息或被征收25%的利息所得稅。如企業(yè)符合歐盟利息和特許權使用費指令下的關聯(lián)企業(yè)定義，或是與丹麥簽署雙邊稅收協(xié)定的締約國居民企業(yè)，可依法享受減免。
3.特許權使用費所得稅（royaltiestax）
丹麥對非居民企業(yè)特許權使用費所得課以25%的所得稅。如非企業(yè)符合歐盟利息和特許權使用費指令下的關聯(lián)企業(yè)定義，或是與丹麥簽署雙邊稅收協(xié)定的締約國居民企業(yè)，可依法享受減免。
4.利潤匯出（branchremittance tax）
丹麥對在丹分支機構向境外總部匯出利潤不征稅。
5.社保捐款（socialsecurity contributions）
在丹企業(yè)每月須為雇員代繳社保捐款。丹麥雇員的社保捐款大部分由雇員個人承擔，企業(yè)代繳。企業(yè)需承擔的雇員社保捐款為每人每年1至1.2萬丹麥克朗。
（二）間接稅（indirect tax）
1.增值稅（VAT）
丹麥對國內(nèi)及進口的商品和服務課以增值稅，但對出口的商品和服務不征稅，稅率為25%.部分服務免征增值稅，包括金融、保險、醫(yī)療、教育和客運交通等。此外，出口商品和服務或部分與出口相關的本地商品和服務增值稅稅率為0.從事免增值稅業(yè)務的企業(yè)無需登記繳納增值稅，但同時也不能申請返還為開展此業(yè)務而采購的原材料或服務的增值稅。從事增值稅稅率為0業(yè)務的企業(yè)需登記但無需繳納增值稅，也無需在其商品或服務價格中包含增值稅，同時可以申請返還其供貨商提供的商品或服務中的增值稅。
營業(yè)額超過5萬克朗的居民企業(yè)需進行增值稅登記，非居民企業(yè)無資金門檻要求均需進行增值稅登記。非歐盟成員國的非居民企業(yè)須在丹麥指定一名稅務代表。
通常情況下，符合條件的企業(yè)可在每月月底后25天內(nèi)申請增值稅返還。營業(yè)額在1百萬至2百萬丹麥克朗之間的企業(yè)可每季度申請一次，營業(yè)額低于1百萬丹麥克朗的企業(yè)可每半年申請一次。
2.資本稅（capitaltax）
丹麥不征收資本稅。
3.不動產(chǎn)稅（realestate tax）
丹麥中央和地方政府可對同一不動產(chǎn)征稅。不動產(chǎn)納稅的稅基由稅務部門每2年評估一次。對于商用建筑物，適用稅率一般為建筑物價值的1%. 4.印花稅（stampduty）
部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)移須繳納0.6%至1.5%的印花稅，以及1660丹麥克朗的手續(xù)費。
5.環(huán)境稅（environmentaltax）
丹麥對二氧化碳排放和廢水等課以一系列的“綠色稅”。此類稅賦涵蓋在水、電、油、氣等公用商品價格中。
6.薪酬稅（payrolltax）
大部分免增值稅的服務需繳納薪金稅。根據(jù)服務的性質(zhì)和服務提供商的法律組織形式的不同，薪金稅計算方法各異。一般情況下，稅基為總薪酬加/減利潤或虧損，2013年稅率為4.12%.機構、基金、協(xié)會、工會和其他部分法人單位2013年適用稅率為6.37%，稅基為薪酬總額。金融服務提供商的稅基亦為薪酬總額，2013年稅率為10.9%，2021年將增至15.3%.（三）個人稅賦（individual tax）
個人在丹麥居住6個月以上須向丹麥政府納稅。丹麥是高稅收國家，個人在丹需繳納的稅目繁多，包括勞動市場捐款（labormarket contribution）、中央稅、地方稅、健康稅、教堂稅、利息紅利所得稅、財產(chǎn)稅、繼承稅、社保捐款和增值稅等一系列賦稅。其中，丹麥個人所得稅最高稅率可達56.25%（包括勞動市場捐款、中央稅、地方稅、健康稅和自愿繳納的教堂稅等）。
丹麥給予赴丹工作的企業(yè)外派人員個人所得稅優(yōu)惠。外派人員在丹工作前5年，其源于外派工作的收入可享受31.92%的個人所得稅優(yōu)惠稅率。外派工作人員必須滿足以下條件：（一）研究員或“關鍵員工”，“關鍵員工”為月薪69390丹麥克朗（含勞動力市場捐款和90丹麥克朗的社保金）以上的員工；（二）在赴丹工作前5年不直接或間接管理、控制丹麥企業(yè)或擁有其資產(chǎn)；（三）在赴丹工作前10年在丹麥未有任何形式的債務責任（如受雇于丹麥企業(yè)或受聘于丹麥企業(yè)董事會所發(fā)生的稅務責任。）
享受外派人員所得稅優(yōu)惠的個人不再享受其他與工作相關的所得稅法定扣除項目。企業(yè)提供的免費宿舍按一般征稅規(guī)定征稅，即計入個人應納稅所得總額。
綜上所述，丹麥的稅收制度完備，涉及到企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面。中資企業(yè)在丹投資經(jīng)營，既要嚴格遵守其稅收制度，依法納稅，合法經(jīng)營，又要充分利用丹麥稅制中的各項優(yōu)惠政策，為我所用，合理控制在丹經(jīng)營成本。中資企業(yè)赴丹投資前，宜聘請當?shù)赜匈Y質(zhì)的會計師事務所，給予稅務方面的專業(yè)指導。同時，中資企業(yè)可考慮利用丹麥的高素質(zhì)人力資源，在丹開展研發(fā)活動，享受其對研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。此外，外派工作人員也應恪守在丹的納稅義務，并注意享受丹麥給予的個人所得稅優(yōu)惠。
