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江蘇國稅2017年上半年熱點(diǎn)問題匯總之20個(gè)企業(yè)所得稅問題

2017-09-18 16:45 來源：江蘇國稅　　我要糾錯(cuò) | 打印 | 大 | 中 | 小

1、省內(nèi)的總分支機(jī)構(gòu)所得稅是否需要匯總繳納？

答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅匯總納稅管理有關(guān)工作的通知》（蘇國稅函〔2014〕148號(hào)）第二條規(guī)定：“總機(jī)構(gòu)在省內(nèi)的匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)一受理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)損失扣除申報(bào)資料、稅收優(yōu)惠資料等企業(yè)所得稅資料,其所屬我省境內(nèi)二級分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理相關(guān)資料，以減輕納稅人負(fù)擔(dān)。”

因此，省內(nèi)總分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總申報(bào)企業(yè)所得稅。

2、已經(jīng)享受其他稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，是否可以享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定：“《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中法規(guī)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合法規(guī)條件的，可以同時(shí)享受。”

3、企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用等有效憑證的，在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)分別如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))的規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問題公告如下：

……

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

……

七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整;已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。”

4、對非居民企業(yè)的哪些所得實(shí)行源泉扣繳？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號(hào))規(guī)定：“第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因此，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，按10%扣繳所得稅。另外，若非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定，則扣繳稅率按照稅收協(xié)定中規(guī)定的執(zhí)行。

5、企業(yè)取得豬、兔的飼養(yǎng)，飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，觀賞性作物的種植及“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目所得，能否享受企業(yè)所得稅農(nóng)、林、牧、漁業(yè)稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào))規(guī)定：“四、企業(yè)從事下列項(xiàng)目所得的稅務(wù)處理

(一)豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理;

(二)飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理;

(三)觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項(xiàng)目處理;

(四)“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項(xiàng)目處理。

……公告自2011年1月1日起執(zhí)行。”

6、企業(yè)在2016年1月1日以后發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的是否可以追溯扣除？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定：“五、管理事項(xiàng)及征管要求……

4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

……

六、執(zhí)行時(shí)間

本通知自2016年1月1日起執(zhí)行。”

7、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出如何在稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào) )的規(guī)定：“三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

四、施行時(shí)間

本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。”

8、企業(yè)以前年度發(fā)生的按照企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)在稅前扣除而未扣除或少扣除的支出應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))的規(guī)定：“六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

……

九、本公告施行時(shí)間本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。”

9、企業(yè)年底取得高新技術(shù)企業(yè)證書能否選擇次年開始享受優(yōu)惠？

答：根據(jù)《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）第十條規(guī)定：“ 企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。”

因此不可以選擇次年享受。（TPSZSMART按：《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。）

10、租入的房屋產(chǎn)生的裝修費(fèi)如何進(jìn)行所得稅處理？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

……

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出。”

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。”

因此，若納稅人的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；若不屬于改建支出，只是簡單的粉刷墻面等，可以直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用扣除。

11、企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否需要提供審計(jì)報(bào)告？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）第八條規(guī)定：“納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；

（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；

（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。”

因此，企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。

12、企業(yè)同時(shí)符合高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)兩個(gè)優(yōu)惠政策的條件，兩種優(yōu)惠是否可以同時(shí)享受？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定：“二、《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。”

因此，如果企業(yè)同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)與小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，兩種優(yōu)惠不可以同時(shí)享受。

13、公益性捐贈(zèng)如何進(jìn)行扣除？

答：根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的決定》（中華人民共和國主席令第六十四號(hào)）第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

14、無形資產(chǎn)攤銷期是否一律不得低于10年？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定：“無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。”

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2012〕27號(hào)第七條規(guī)定：“七、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。”

因此，作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，可以按照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限分期攤銷。其他情形的無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

15、企業(yè)清算時(shí)，是否可以彌補(bǔ)以前年度虧損？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號(hào))第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）規(guī)定：“三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容： ……（四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；……”

因此，企業(yè)清算可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

16、企業(yè)建成的房屋已經(jīng)投入使用，但是工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，如何計(jì)提折舊？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。”

17、企業(yè)取得免稅收入對應(yīng)發(fā)生的成本、費(fèi)用能否在稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：“六、關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

18、企業(yè)所得稅年報(bào)《基礎(chǔ)信息表》中“注冊資本”欄數(shù)據(jù)無法修改如何處理？

答：“注冊資本”數(shù)據(jù)由金三系統(tǒng)稅務(wù)登記信息表帶入，無法修改，如與實(shí)際不一致請申請變更稅務(wù)登記。

19、小規(guī)模納稅人免征增值稅的部分是否需要申報(bào)企業(yè)所得稅？如需申報(bào)應(yīng)如何填寫年度申報(bào)表？

答：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）第二條第（十）款規(guī)定：“關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

因此，小規(guī)模納稅人免征增值稅的部分計(jì)入營業(yè)外收入，申報(bào)時(shí)候填寫在A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第26行“其他”。

20、.A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》“職工薪酬”應(yīng)如何填寫？

答：“職工薪酬”范圍：

（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

（二）職工福利費(fèi)。

（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

（四）住房公積金。

（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

（六）非貨幣性福利。

（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。

（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。”

職工薪酬對應(yīng)的費(fèi)用填列：