湖南醫(yī)院等事業(yè)單位企業(yè)所得稅政策問答

1、醫(yī)院等事業(yè)單位是不是企業(yè)所得稅納稅人？

答：企業(yè)所得稅法規(guī)定：“在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。”

企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。”

根據(jù)上述規(guī)定，不管是營利性醫(yī)院，還是非營利性醫(yī)院；不管是事業(yè)單位性質的醫(yī)院，還是民辦非企業(yè)單位性質的醫(yī)院；不管是公立醫(yī)院，還是民營醫(yī)院，除依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)外，都是企業(yè)所得稅的納稅人。

2、醫(yī)院等事業(yè)單位取得或收取的各類財政性資金、基金、收費是否應計入收入總額？

答：《關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定：企業(yè)取得的各類財政性資金、除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。

3、醫(yī)院等事業(yè)單位服務收入屬于企業(yè)所得稅收入總額中的哪類收入？

答：企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

醫(yī)療服務收入屬于企業(yè)所得稅收入總額中的提供勞務收入。

4、非營利性醫(yī)療機構的收入是否征收企業(yè)所得稅？

答：《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2014〕13號）規(guī)定，經有權部門批準設立或登記的非營利組織，符合一定條件的，可以向稅務機關提出免稅資格認定。經認定后，對于其取得的符合《關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規(guī)定的免稅收入范圍的收入，免征企業(yè)所得稅。對于未經過免稅資格認定的，其取得的全部收入，或雖經過免稅資格認定，但其取得的收入不符合免稅收入條件的，均應計征企業(yè)所得稅。

5、企業(yè)所得稅不征稅收入包括哪些項目？

答：企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

6、行政事業(yè)性收費和政府性基金準予作為不征稅收入的具體條件和從收入總額中扣減的具體方法是如何規(guī)定的？

答：《關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定：企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

7、哪些行政事業(yè)性收費項目可以作為不征稅收入？

答：《關于印發(fā)2011年全國性及中央部門和單位行政事業(yè)性收費項目目錄的通知》（財綜[2012]47號）和《關于發(fā)布〈湖南省行政事業(yè)性收費項目目錄〉的通知》（湘財綜[2013]29號）規(guī)定：2012年12月31日前，依據(jù)《2012湖南省行政事業(yè)性收費項目目錄》收取的收費項目可作為不征稅收入在企業(yè)所得稅收入總額中扣除；2013年1月1日后，新增或調整行政事業(yè)性收費項目，按照財政部、國家發(fā)展改革委和省財政廳、省物價局的相關文件規(guī)定收取的收費項目可作為不征稅收入在企業(yè)所得稅收入總額中扣除。

我省各級國家機關以及由國家機關委托的事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體或其他組織按照《湖南省短期培訓收費審批管理暫行辦法》（湘財綜[2006]47號）的審批管理規(guī)定收取的短期培訓收費，也可作為不征稅收入在企業(yè)所得稅收入總額中扣除。

8、什么是符合條件的非營利組織？

答：企業(yè)所得稅實施條例第八十四條規(guī)定，符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：(1)依法履行非營利組織登記手續(xù)；(2)從事公益性或者非營利性活動；(3)取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；(4)財產及其孳息不用于分配；(5)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；（6)投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；(7)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產。

9、符合條件的非營利組織的哪些收入屬于免稅收入？

答：《關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

10、醫(yī)院等事業(yè)單位如何計算應納稅所得額

答：企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。用公式表示：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－允許各項扣除－允許彌補的以前年度虧損。