納稅評(píng)估應(yīng)注重第三方信息的應(yīng)用

納稅評(píng)估應(yīng)依托各類(lèi)數(shù)據(jù)信息，綜合運(yùn)用各類(lèi)指標(biāo)，參照評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配比分析，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻往往過(guò)多地依賴(lài)內(nèi)部數(shù)據(jù)，而忽略了第三方信息。為此，筆者結(jié)合多年工作實(shí)踐，就第三方信息在納稅評(píng)估中的應(yīng)用談幾點(diǎn)看法。

現(xiàn)狀

在實(shí)際工作中，相當(dāng)一部分納稅人通過(guò)不入賬、兩套賬或賬外賬等方式來(lái)逃避納稅義務(wù)。這意味著，如果單純依靠納稅人自己申報(bào)的數(shù)據(jù)，而缺乏第三方信息的支撐，就很難發(fā)現(xiàn)其“蛛絲馬跡”。但實(shí)際情況是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)第三方信息的利用率并不高，評(píng)估信息不全面、不充分，正成為制約稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估成效的瓶頸。

根據(jù)信息來(lái)源的渠道不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)能獲取的第三方涉稅信息可以分為四類(lèi)：一是政府職能部門(mén)掌握的信息。財(cái)政、工商、住建、交通、國(guó)土、商務(wù)、科技、統(tǒng)計(jì)、發(fā)改委、海關(guān)、證交所、公安、法院等職能部門(mén)都或多或少掌握有一定的涉稅信息；二是利益相關(guān)方掌握的信息。銀行、保險(xiǎn)、電力、水務(wù)、關(guān)聯(lián)交易公司、行業(yè)協(xié)會(huì)由于與納稅人有一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系，也會(huì)擁有納稅人某些方面的信息；三是社會(huì)大眾掌握的信息。上市公司披露的重大投資、業(yè)務(wù)重組、債務(wù)豁免等公告信息以及互聯(lián)網(wǎng)、媒體等發(fā)布的有關(guān)納稅人商情、廣告、營(yíng)銷(xiāo)等方面的行業(yè)資訊信息；四是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息。國(guó)稅、地稅之間相互掌握的信息及涉稅舉報(bào)信息。

盡管第三方信息來(lái)源渠道比較廣泛，但現(xiàn)實(shí)是，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息的難度卻非常大。即使在國(guó)稅、地稅之間，實(shí)現(xiàn)信息共享也存在一定難度，更不要說(shuō)散存于在上述諸多部門(mén)的信息了。盡管稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則中，提到了相關(guān)部門(mén)參與稅收征管的權(quán)利與義務(wù)，但內(nèi)容比較籠統(tǒng)，且沒(méi)有窮盡所有相關(guān)的部門(mén)以及不履行配合義務(wù)將受到的相應(yīng)懲罰，因而缺乏法律約束，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方涉稅信息沒(méi)有充分的法律保障。

受現(xiàn)實(shí)條件限制造成的信息孤島，制約了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人信息完整性和準(zhǔn)確性的判斷能力。如何盡快暢通稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取更多第三方信息的渠道，在納稅評(píng)估工作中顯得尤為重要。

他山之石

在發(fā)達(dá)國(guó)家，更強(qiáng)調(diào)評(píng)稅信息的充分性和信息采集的途徑及范圍。在第三方信息的應(yīng)用方面，有很多經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。比如，新加坡評(píng)稅依據(jù)是納稅申報(bào)時(shí)提供的資料和稅務(wù)局通過(guò)其他渠道收集到的相關(guān)信息，稅務(wù)局有權(quán)依法對(duì)納稅人進(jìn)行調(diào)查，納稅人和社會(huì)各界也有義務(wù)配合稅務(wù)局工作。在澳大利亞，則是將內(nèi)外部信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，供評(píng)估人員調(diào)用。

而美國(guó)，為提高第三方信息在納稅評(píng)估中的應(yīng)用，專(zhuān)門(mén)設(shè)立了“雙向申報(bào)制度”，即：納稅人不僅要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供自己的收入情況，還要申報(bào)自己向他人提供收入的情況。同時(shí)，美國(guó)的法律還規(guī)定，聯(lián)邦政府、州政府、銀行、海關(guān)、電信、新聞、商品期貨交易委員會(huì)、農(nóng)業(yè)部、能源部、國(guó)防部、法院、移民、規(guī)劃、國(guó)債、郵政及社會(huì)保障局等部門(mén)每年都應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供包括貨幣收付報(bào)告、國(guó)外銀行賬戶(hù)、犯罪活動(dòng)情況、車(chē)輛登記、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、遺囑文件、權(quán)證文件等信息。這些法律規(guī)定，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取大量涉稅信息提供了保障。另外，美國(guó)的納稅評(píng)估信息共享程度較高，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)與金融、海關(guān)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)形成了十大稅務(wù)管理計(jì)算中心，共享納稅人的涉稅資料，為納稅評(píng)估提供了信息支持。

建議

結(jié)合我國(guó)征管現(xiàn)狀，如何建立一套行之有效的第三方信息獲取機(jī)制，實(shí)現(xiàn)第三方主動(dòng)提供信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)獲取信息，企業(yè)主動(dòng)報(bào)告信息。筆者建議，修改和完善征管法，建立具有可操作性的第三方信息提供機(jī)制，明確各方提供信息的義務(wù)，以及不履行義務(wù)將承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，從而消除現(xiàn)有的信息壁壘。同時(shí)，金稅三期正式上線(xiàn)后，建議將金稅三期功能進(jìn)一步拓展到其他部門(mén)，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、海關(guān)、外貿(mào)等部門(mén)的信息共享。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信息搜集崗位，提高對(duì)第三方信息的收集能力。

第三方信息來(lái)源渠道廣、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該提高第三方信息的利用能力。比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要設(shè)立信息處理崗位，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)信息的處理工作，對(duì)收集到的信息進(jìn)行加工處理，去粗取精、去偽存真，把真正有價(jià)值的信息篩選出來(lái)；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)接收的第三方信息經(jīng)過(guò)加工處理后要逐級(jí)清分到下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；經(jīng)過(guò)加工處理之后的信息按照業(yè)務(wù)流程移交到評(píng)估選案崗，負(fù)責(zé)選案人員借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或人工處理，使加工處理后的信息與納稅人的申報(bào)信息加以比對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)，確定評(píng)估對(duì)象，并按照評(píng)估流程開(kāi)展納稅評(píng)估；在信息的應(yīng)用過(guò)程中，要注意做好信息的保密工作；稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估中需要用到的第三方信息時(shí)，要及時(shí)向有關(guān)部門(mén)發(fā)函求助。

作者單位：河南省焦作新區(qū)國(guó)稅局