切記！企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，對(duì)財(cái)務(wù)員來(lái)說(shuō)是非常熟悉的，但是稍不注意，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

下面分享一個(gè)XX醫(yī)藥公司的案例：

上市公司ＸＸ醫(yī)藥的子公司ＸＸ科技公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)因技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠與高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠疊加同時(shí)享受，違反企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及滯納金。僅滯納金就繳納了305.19萬(wàn)元，給企業(yè)造成了嚴(yán)重的損失。下面為大家詳細(xì)解讀企業(yè)所得稅優(yōu)惠不能疊加享受的法規(guī)規(guī)定。

一、企業(yè)所得稅為什么不能疊加同時(shí)享受？

《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條第二款規(guī)定，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

但是，國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)規(guī)定不能疊加享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠規(guī)定，并不明確，在實(shí)踐工作中使納稅人很困惑。因此，財(cái)政部和國(guó)稅總局于2009年出臺(tái)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）文件進(jìn)一步明確哪些企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠不能疊加享受。該文件第二條規(guī)定：“國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。”

根據(jù)財(cái)稅[2009]69號(hào)規(guī)定可知，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠不能疊加享受。

根據(jù)國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策是指自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

大家看到上述規(guī)定可能會(huì)說(shuō)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠不屬于定期減免稅優(yōu)惠和企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策，北京的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么會(huì)要求ＸＸ科技公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和滯納金呢？稅收法規(guī)依據(jù)是什么呢？

北京主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)ＸＸ科技公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和滯納金的稅收法規(guī)依據(jù)是：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]157號(hào)）第一條第三項(xiàng)規(guī)定，居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

因此，根據(jù)國(guó)稅函[2010]157號(hào)第一條第三項(xiàng)規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減半征收企業(yè)所得稅是指依照25%的法定稅率減半，不能依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅稅率減半，即不能疊加享受優(yōu)惠政策，而ＸＸ科技公司對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是依照15%的稅率減半計(jì)算的，疊加享受了優(yōu)惠政策，所以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求ＸＸ科技公司對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和滯納金。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）第一條至第三條規(guī)定可知，軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策屬于定期減免。財(cái)稅[2012]27號(hào)第二十二條規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

該文件進(jìn)一步明確，定期減免不得與企業(yè)所得稅其他稅收優(yōu)惠同時(shí)享受。

二、例外規(guī)定：

根據(jù)《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)）第二條規(guī)定，2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)按15%征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策屬于定期減免政策。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）第五條規(guī)定，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第一條及第二條的規(guī)定，企業(yè)既符合西部大開(kāi)發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)規(guī)定，西部大開(kāi)發(fā)的定期減免稅優(yōu)惠可以與企業(yè)所得稅其他稅收優(yōu)惠疊加同時(shí)享受，換句話說(shuō)，如果ＸＸ科技公司是在西部大開(kāi)發(fā)注冊(cè)的公司，則該公司進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠與西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠低稅率同時(shí)享受。注意，如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元可以減半征收，是按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅，即25%的企業(yè)所得稅稅率減半為12.5%，而不是按照西部大開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率15%減半即7.5%征收。該公司的其他所得按15%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

所以，我們?cè)趯?shí)踐工作中企業(yè)遇到可以享受多項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠時(shí)，一定要注意除西部大開(kāi)發(fā)外定期減免稅和減低稅率類是不能與其他稅收優(yōu)惠同時(shí)享受的，例如：技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅是不能與定期減免的小型微利企業(yè)疊加時(shí)享受的，否則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失。

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）