房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尾盤銷售土地增值稅繳納應(yīng)合規(guī)

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來源: 江蘇省淮安地稅局編輯： 2017/11/07 15:52:17　字體：大小

案情簡介：稅務(wù)機(jī)關(guān)對某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)開發(fā)的某國際商城一期項(xiàng)目于2014年3月根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行了土地增值稅清算，在清算后銷售一期商鋪73套，建筑面積2208.80平方米，銷售收入10418850.00元，企業(yè)按照土地增值稅預(yù)征率4%計(jì)算申報(bào)繳納土地增值稅416754.00元。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)對于項(xiàng)目清算后的尾盤銷售，按土地增值稅預(yù)征率計(jì)算繳納土地增值稅的方法錯(cuò)誤，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）規(guī)定按可扣除成本重新計(jì)算增值率，再按土地增值稅相關(guān)規(guī)定繳稅。經(jīng)過重新計(jì)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定補(bǔ)征了該企業(yè)少繳的土地增值稅，并加收了相應(yīng)的滯納金。

稅法分析：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第八條規(guī)定，在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用（清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額÷清算的總建筑面積）乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。

實(shí)際工作中，房地產(chǎn)企業(yè)對土地增值稅清算十分重視，但是對于清算后的尾盤銷售關(guān)注度卻不夠，加之企業(yè)辦稅人員對尾盤銷售土地增值稅政策掌握不到位或者怕麻煩圖省事等原因，經(jīng)常導(dǎo)致尾盤銷售后少申報(bào)繳納土地增值稅。因此，企業(yè)需按規(guī)定計(jì)算尾盤銷售的土地增值稅，避免由此帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)加強(qiáng)對清算后尾盤銷售的政策宣傳和監(jiān)控管理，降低稅企雙方的風(fēng)險(xiǎn)。

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