巧用新版所得稅申報表發(fā)現(xiàn)運費提前扣除風(fēng)險

來源: 國家稅務(wù)總局編輯： 2015/07/23 09:07:02　字體：大小

不久前，某稅務(wù)機關(guān)對A公司2014年度所得稅、增值稅申報情況進行了納稅評估，通過新版所得稅申報表和增值稅申報表數(shù)據(jù)比對分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在所得稅匯繳時運費提前扣除的風(fēng)險，約談后，該公司就此項原因補繳所得稅50余萬元。

該公司是化工生產(chǎn)企業(yè)，年銷額近10億元。在增值稅納稅申報表附列資料（三）中列明抵扣運費進項稅額303萬元，無其他營改增扣除項目。在所得稅A104000期間費用明細表中第15欄運輸、倉儲所得稅稅前扣除金額2754.54萬元，該金額乘以11%恰好等于增值稅申報中運費抵扣進項稅額（2754.54萬元×11%=302.99萬元），這說明該公司當(dāng)年取得的運費全部進行了本年度所得稅稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號-存貨》及相關(guān)指南和解釋，以及《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于存貨的規(guī)定，存貨的采購成本指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》進一步明確只有屬于批發(fā)業(yè)、零售業(yè)的小企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用，不計入所購商品的成本。該公司全年運費不可能全部都是銷售發(fā)生的，如果是屬于購買存貨形成的運費，應(yīng)進入存貨成本，根據(jù)銷售情況，逐步實現(xiàn)所得稅稅前扣除。稅務(wù)人員將該問題與企業(yè)約談后，企業(yè)認可了采購存貨的運費作為期間費用當(dāng)年度扣除的事實并補繳了企業(yè)所得稅，同時將補稅的時間性差異運費按照財務(wù)規(guī)定調(diào)整計入存貨成本。

2014版企業(yè)所得稅申報表結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理、信息更為豐富完整，稅務(wù)人員在稅收風(fēng)險管理中一定要充分利用其中的信息，提高風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)效。同時，對納稅人所得稅時間性差異事項做好賬務(wù)處理、納稅處理的輔導(dǎo)工作，避免以后出現(xiàn)同樣的涉稅風(fēng)險。

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