裝修固定資產(chǎn)勿計入長期待攤

B餐飲公司裝修時購買160余萬空調(diào)、廚房設(shè)備，餐廳開業(yè)后財務(wù)人員將該筆費用與其他裝修費用一起計入長期待攤，三年攤銷。稅務(wù)局責(zé)成B公司按固定資產(chǎn)5年期限進行折舊并補繳相關(guān)企業(yè)所得稅。稅官提醒：固定資產(chǎn)的計算與列支有明確而詳細的規(guī)定，不能隨意更改。

案情概況：

B公司是一家餐飲企業(yè)。在專項檢查中，稽查員發(fā)現(xiàn)該公司2012年由于承包經(jīng)營，對餐廳實施重新裝修。財務(wù)人員認為此項裝修業(yè)務(wù)屬餐廳重新裝修開業(yè)的行為，故將發(fā)生的相關(guān)裝修費用作為開辦費用記入“長期待攤費用”科目核算，攤銷期限為3年。但在檢查明細時檢查員發(fā)現(xiàn)這筆裝修費中包含了空調(diào)安裝、廚用設(shè)備更新等費用，這部分涉及資產(chǎn)的采購費用累計160萬余元，稽查員認為該部分費用應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”科目核算，按稅法有關(guān)規(guī)定以5年折舊期限計提相關(guān)累計折舊，2012年度至2013年度，上述資產(chǎn)類裝修費用涉及多計提累計折舊金額合計近28萬元。故責(zé)成B公司補繳企業(yè)所得稅7萬余元。

案情分析：

B公司財務(wù)人員認為餐飲企業(yè)的裝修主要就是對廚房設(shè)備和空調(diào)的更新，這些設(shè)備幾乎占到整個裝修成本的一半以上，將其納入裝修費用通過長期待攤費用攤銷應(yīng)該沒問題。況且折舊與待攤不過是個時間遞延性問題，不影響結(jié)果。

稽查員做出解釋。固定資產(chǎn)的列支與計稅基礎(chǔ)有明確的規(guī)定，不能因為在裝修采購了較高比例的固定資產(chǎn)就將其列入待攤費用。

法規(guī)依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）

第十一條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）

第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。

處理結(jié)果：

根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，責(zé)成B公司按稅法有關(guān)規(guī)定以5年折舊期限計提相關(guān)累計折舊，并補繳企業(yè)所得稅7萬余元。

稅官建議：

無論是會計準(zhǔn)則還是稅收法規(guī)對固定資產(chǎn)的處理都有比較明確的規(guī)定，財務(wù)朋友們不能以時間遞延或稅會差異這樣的理由作為借口，一定要嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦。