小編提醒：在企業(yè)的融資階段，主要涉及到企業(yè)向金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)的借款，其中非金融機構(gòu)間的借款分為企業(yè)與個人股東間借款。企業(yè)向民間高利貸融資、關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款等3種融資方式。一些企業(yè)由于對借款涉稅政策掌握不透，在業(yè)務(wù)處理中的涉稅風(fēng)險時有發(fā)生，如何使企業(yè)在借款過程中規(guī)避風(fēng)險，超級實用的稅務(wù)籌劃，仔細閱讀，不要錯過呦~

　　企業(yè)向金融企業(yè)借款無風(fēng)險

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中向金融企業(yè)的借款利息支出允許據(jù)實扣除。為此并非只要向金融企業(yè)的借款利息支出就沒有涉稅風(fēng)險，都可以在企業(yè)所得稅前扣除。在稅前扣除借款利息時，需要注意以下問題：

　　第一，企業(yè)在扣除利息支出時需要注意相關(guān)借款是否用于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動。如果該項借款未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，則其利息支出屬于與取得收入無關(guān)的利息支出，不符合稅前扣除的相關(guān)性原則，稅前不得扣除。

　　第二，企業(yè)投資者需要注意，盡量降低注冊資本不到位或抽逃注冊資本的風(fēng)險。如果投資者投資未到位，或存在抽逃注冊資本現(xiàn)象，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號文件的規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　第三，企業(yè)的借款利息支出，必須嚴格區(qū)分資本性支出和收益性支出。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生合理的不需要資本化的借款費用，準予作為期間費用稅前扣除。

　　企業(yè)向非金融企業(yè)借款

　　根據(jù)文件《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）和《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局〔2011〕34號）這兩個文件的規(guī)定，企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息要想在企業(yè)所得稅前扣除，需要符合以下4個條件。

　　第一，企業(yè)與非金融企業(yè)之間簽訂了借款合同。

　　第二，企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分，稅前不得扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

　　對此，企業(yè)需要注意以下問題。第一，企業(yè)只有首次向非金融企業(yè)支付利息時，才需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。第二，金融企業(yè)的范圍。范圍限定在本省范圍內(nèi)，是否屬于稅收中所規(guī)定的金融企業(yè)的范圍，關(guān)鍵在于其營業(yè)執(zhí)照上所標注的經(jīng)營范圍是否有“貸款業(yè)務(wù)”。第三，對金融企業(yè)的選擇。財務(wù)公司、信托公司的利率一般要高于銀行的利率，因此企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)報送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”時，應(yīng)盡量以財務(wù)公司、信托公司等金融企業(yè)的利率作為基礎(chǔ)和利率信息來源。第四，同期同類貸款利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)為某些企業(yè)提供的實際貸款利率。也就是說“同期同類貸款利率”既包括基準利率，又包括浮動利率。對企業(yè)而言，如果能夠有相應(yīng)資料說明金融企業(yè)的同期同類貸款利率較高，則可以提高利息支出稅前扣除的限額。

　　第三，企業(yè)在對外支付利息時，需要取得相應(yīng)的發(fā)票。如果未取得相應(yīng)的發(fā)票，企業(yè)就是未取得稅前扣除的合法憑證，稅前不得扣除。

　　第四，支付利息時，替?zhèn)鶛?quán)人支付的稅款不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。在實踐中，當企業(yè)向個人支付借款利息時，與所付利息相關(guān)的稅款往往由企業(yè)負擔。由于這部分稅款的完稅憑證上注明的納稅人是債權(quán)人，因此不得記入債務(wù)人的支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。為此在簽訂合同時，企業(yè)可以考慮在保證債權(quán)人實際收益不變的情況下，通過提高利息率的方式將債權(quán)人的稅后利息轉(zhuǎn)換為稅前利息，從而避免涉稅風(fēng)險。

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款存在兩大風(fēng)險

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款主要存在以下兩大稅務(wù)風(fēng)險。

　　一種是關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款面臨按照金融保險業(yè)補交的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險�！稜I業(yè)稅細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。

　　由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。納稅人需要關(guān)注的是，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定企業(yè)不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場價格向其提供其他勞務(wù)或商品的行為，不能視為無償。只要出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務(wù)機關(guān)就會探究其可能取得其他經(jīng)濟利益的渠道。如果企業(yè)存在以低于市場價格甚至無償獲得另一家企業(yè)的勞務(wù)或商品的情況，稅務(wù)機關(guān)就可以根據(jù)這一往來關(guān)系判定企業(yè)借款是“有償”行為，進而確定其計稅營業(yè)額。如確實無償，納稅人有義務(wù)證明自己“無償”借款理由的正當性。

　　如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　依據(jù)《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

　　另一種風(fēng)險是，企業(yè)將銀行貸款無償轉(zhuǎn)借他人使用而向銀行支付的利息費用不得稅前扣除。企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，因此企業(yè)將銀行借款無償讓渡給另一家企業(yè)使用，所支付的利息與企業(yè)取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

　　針對以上關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款存在的涉稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)采取以下控制策略：關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的資金使用權(quán)讓渡使用時，不能進行無償使用，如果在一個會計年度內(nèi)發(fā)生無償使用，一般沒有補交營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險。在發(fā)生跨年度借款的情況下，應(yīng)進行有償使用，收取利息方到當?shù)囟悇?wù)部門去代開發(fā)票。同時，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》財稅〔2008〕121號的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)借款一定要注意，接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為“2：1”。

　　企業(yè)與個人股東間借款的涉稅風(fēng)險

　　企業(yè)與個人股東間借款的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在兩方面：一方面，企業(yè)無償借用個人股東的借款需要繳納營業(yè)稅；股東無償借用公司資金在年末沒有歸還的，則要繳納20%的個人所得稅。

　　另一方面，個人股東以其房屋或小轎車向銀行抵押貸款后，再貸給其企業(yè)使用，企業(yè)代股東付給銀行的利息不能在企業(yè)所得稅前扣除，因為款項是股東向銀行貸的，銀行發(fā)出的利息票據(jù)上的付款人是股東的名字，在稅前計入成本得不到稅務(wù)局的認可。

　　針對以上稅收風(fēng)險，應(yīng)采取以下控制措施：

　　第一，企業(yè)使用個人股東的借款應(yīng)支付利息，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》國稅函〔2009〕777號文件的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)與股東簽定借款合同，向股東借款的總額在一個會計年度內(nèi)不高于股東在公司內(nèi)的注冊資本的2倍，同時要到當?shù)囟悇?wù)局去代開發(fā)票入賬。股東借用公司資金必須支付利息（在一個會計年度內(nèi)可以無償或在一個會計年度末必須把向公司借的錢歸還給公司）。

　　第二，投資者不能將企業(yè)資金用于消費性支出或財產(chǎn)性支出，否則視為企業(yè)對個人投資者的股利分配，要繳納20%的個人所得稅。

　　第三，如果股東向銀行貸款，再把資金貸給自己企業(yè)使用，必須在貸款合同中的“資金使用用途”一欄中注明企業(yè)使用，然后與銀行協(xié)商，把銀行貸款直接匯入企業(yè)賬號。但根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，可以在稅前進行扣除。

　　企業(yè)向民間高利貸借款

　　在實踐中，企業(yè)向民間借高利貸的稅務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)為：民間高利貸融資付出的利息高，無利息票據(jù)，企業(yè)所得稅前無法扣除，如被稅務(wù)部門查出還要代扣20%的個人所得稅。

　　為了避免民間融資的稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)從以下三方面來控制：

　　第一，企業(yè)與自然人應(yīng)簽訂借款合同，而且企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，不具有非法集資目的。

　　第二，要注意非法集資和真實、合法、有效的真正含義。具有下列情形之一的，應(yīng)當認定無效：企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；企業(yè)以借貸名義非法向社會集資；企業(yè)以借貸名義向社會公眾發(fā)放貸款；其他違反法律、行政法規(guī)的行為。

　　第三，注意“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”的內(nèi)涵。

　　必須明確4點：一是同期同類貸款利率包括基準利率加浮動利率。二是34號公告基本上將貸款利息放寬到全部“實際支付的利息”。三是“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”最晚應(yīng)當在年末匯算清繳時提供并付報稅務(wù)機關(guān)。四是利率參考標準包括了“信托公司、財務(wù)公司”等金融機構(gòu)，而眾所周知信托公司的利率是比較高的，因此企業(yè)在本省范圍內(nèi)找到一家這樣的參考標準，并非難事。這樣的規(guī)定也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實際支付的利息”扣除。