資金賬簿印花稅熱點(diǎn)問題解答

為了貫徹資金賬簿印花稅征收管理要求，本期將對此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的熱點(diǎn)問題進(jìn)行解答。

問：我公司于2014年12月成立，成立當(dāng)月按我公司章程要求，實(shí)收資本到賬500萬元，請問印花稅如何計(jì)算？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）文件的規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”印花稅的計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

因此，新成立公司資金賬簿印花稅應(yīng)于實(shí)收資本到賬當(dāng)月進(jìn)行申報(bào)，其印花稅計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額，稅率為萬分之五。

問：我公司2012年成立時(shí)已根據(jù)“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額計(jì)算繳納了印花稅，2014年10月份我公司進(jìn)行了增資，實(shí)收資本較2013年增加了200萬，請問是否還需要繳納印花稅嗎？

答：依據(jù)《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印花稅征收管理幾個問題的通知》（大地稅二〔1995〕02號）第二條第二款規(guī)定：企業(yè)啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分，在年初的15日內(nèi)計(jì)算繳納印花稅。

因此，您企業(yè)應(yīng)就2014年年末會計(jì)賬簿上“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額與上一貼花年度的貼花資金進(jìn)行比較，如果2014年計(jì)稅金額增加的，就增加部分，應(yīng)在2015年1月份15日內(nèi)計(jì)算繳納印花稅。

問：我公司總賬啟用新賬簿，但“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額較以往各個年度沒有增加，請問是否需要按5元定額貼花？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（（1988）國稅地字第25號）的規(guī)定，凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時(shí)，資金未增加的，不再按件定額貼花。

因此，公司每年更換資金賬簿時(shí)，如果“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額有增加，則就增加額貼花；如果沒有增加，則不需要繳納該年度資金賬簿的印花稅，也不需按5元定額貼花。

問：我是一家加工企業(yè)，我的主管局通知我企業(yè)本月要申報(bào)“資金賬簿”印花稅，但是我在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)里看不到“資金賬簿”的印花稅稅目，可否與“加工承攬合同”的計(jì)稅依據(jù)填寫在一起，一并進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)？

答：根據(jù)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，“資金賬簿”印花稅與“加工承攬合同”盡管稅率相同，但二者不屬于同一稅目。為準(zhǔn)確核算各稅目的納稅情況，請聯(lián)系您的主管地稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)您企業(yè)印花稅中需要網(wǎng)上申報(bào)的各個稅目后，正確填報(bào)并繳納稅款。