按暫估金額轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，12月內(nèi)或以后取得發(fā)票分別如何處理

　　【問題】

　　固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但沒有取得發(fā)票，按暫估金額轉(zhuǎn)固，轉(zhuǎn)固后12月內(nèi)取得固定資產(chǎn)發(fā)票和12個(gè)月后取得發(fā)票稅會(huì)分別要怎么處理？

　　【答案】

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)應(yīng)用指南：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。國稅函「2010」79號(hào)五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

　　所以固定資產(chǎn)暫估轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)后，12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票的，按發(fā)票金額調(diào)整固定資產(chǎn)原值，會(huì)計(jì)上按調(diào)整后原值減去已折舊金額重新按剩余年限折舊；企業(yè)所得稅當(dāng)年申報(bào)時(shí)，可扣除的折舊額為按視同轉(zhuǎn)固時(shí)即取得發(fā)票、以發(fā)票金額計(jì)算的折舊額，所以第1年可以會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)12個(gè)月后取得增值稅發(fā)票的，企業(yè)所得稅上折舊也不再調(diào)整，按會(huì)計(jì)的處理扣除，不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。

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