分配股利如何代扣代繳個(gè)人所得稅

　　【問題】

　　有兩家公司，其中一家是員工集資出資設(shè)立的，現(xiàn)在要把這個(gè)員工持股的企業(yè)轉(zhuǎn)讓給我公司，那么員工把股權(quán)轉(zhuǎn)讓給我公司，需要交納個(gè)人所得稅，我們想讓這個(gè)企業(yè)先分配再轉(zhuǎn)讓，先把分配的股利計(jì)入“應(yīng)付股利”，那么是在分配時(shí)代扣代繳個(gè)稅，還是在支付時(shí)？

　　【答案】

　　分配股利如何代扣代繳個(gè)人所得稅的判定觀點(diǎn)不同，是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”還是“收付實(shí)現(xiàn)制”，如果按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，那么應(yīng)付未付的股息、紅利應(yīng)判定為有所得，就應(yīng)在作出分配個(gè)人名下的會(huì)計(jì)處理時(shí)履行代扣代繳義務(wù)。如果按“收付實(shí)現(xiàn)制”，那么，應(yīng)付未付的股息不能判定為“有所得”，自然就不發(fā)生代扣代繳義務(wù)。

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第一條和第七條的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，其從中國境內(nèi)和境外取得的利息、股息、紅利等個(gè)人所得應(yīng)交納個(gè)人所得稅。關(guān)于這部分所得的扣繳義務(wù)，第八條規(guī)定：所得人為納稅義務(wù)人，支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)扣繳義務(wù)如何履行，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條明確，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。這條規(guī)定中所說的支付，其表現(xiàn)形式可以為現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付或者以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式支付。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在向負(fù)有納稅義務(wù)的自然人股東分配股息、紅利時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　但是，在有些情況下，股息分配不會(huì)那么順暢。比如，雖然股東大會(huì)已經(jīng)作出了分配股息、紅利的決定，但因公司資金緊張，暫時(shí)無力支付；另一種情況是，雖然有支付能力，但為了避免支付股息、紅利所要代扣的巨額個(gè)人所得稅，故意拖延不支付。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來說，公司應(yīng)支付的股息、紅利已經(jīng)成為一種負(fù)債，股東已經(jīng)有了所有權(quán)，因此，即使暫時(shí)沒有實(shí)際支付，也應(yīng)全額計(jì)算并扣繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅。另一個(gè)理由是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函[1997]656號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國稅函[1997]656號(hào)）明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取。在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付。按這一判定，扣繳義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定代扣代繳股息、紅利個(gè)人所得稅。

　　扣繳義務(wù)人將納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即為納稅人對(duì)利息、股息、紅利擁有所有權(quán)；未分配到個(gè)人名下，但將應(yīng)得的利息、股息紅利用于個(gè)人消費(fèi)或投資，視同其個(gè)人收入實(shí)現(xiàn)。

　　從個(gè)人所得稅法的立法精神來看，個(gè)人所得的判定原則遵循的是“收付實(shí)現(xiàn)制”，即實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)才有所得，實(shí)際支付時(shí)才有扣繳義務(wù)，雖然國稅函[1997]656號(hào)文件或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的文件有比較明確的規(guī)定，但這類規(guī)范性文件的效力級(jí)次極低，并不能對(duì)抗《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定，并且這類規(guī)定更多的是從方便征管的角度出發(fā)，是為了保證稅款不被漏掉，而有意從時(shí)間和范圍上擴(kuò)大了扣繳義務(wù)人的責(zé)任。

　　那么，面對(duì)這個(gè)沒有定論、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有不同解讀和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的問題，如果遇到這種情況，最好的辦法還是在事前與當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，在了解當(dāng)?shù)貙?duì)這一問題的處理意見后再選擇合適和分配和稅務(wù)處理的方式，以免帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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