長期股權(quán)投資核算方面會計科目和會計處理應(yīng)該怎么做

　　【問題】

　　長期股權(quán)投資核算方面的相關(guān)會計科目和會計處理應(yīng)該怎么做？

　　【答案】

　　請您參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》——應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益。長期股權(quán)投資的會計處理，一般需要設(shè)置以下科目：

　?。ㄒ唬?quot;長期股權(quán)投資"

　　1.本科目核算企業(yè)持有的長期股權(quán)投資。

　　2.本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別"投資成本"、"損益調(diào)整"、"其他綜合收益"、"其他權(quán)益變動"進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。

　?。?）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，借記本科目（投資成本），按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記"資本公積-資本溢價或股本溢價"科目；如為借方差額，借記"資本公積-資本溢價或股本溢價"科日，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應(yīng)依次借記"盈余公積"、"利潤分配-未分配利潤"科目。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表寧的賬面價值的份額，借記本科目（投資成本），按照發(fā)行股份的面值總額，貸記"股本"，按其差額，貸記"資本公積-資本溢價或股本溢價"；如為借方差額，借記"資本公積-資本溢價或股本溢價"科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應(yīng)依次借記"盈余公積"、"利潤分配-未分配利潤"科目。 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對價的，應(yīng)在購買日按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》確定的合并成本，借記本科目（投資成本），按付出的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用（如資產(chǎn)處置費(fèi)用），貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"營業(yè)外收入"、"投資收益"等科目或借記"管理費(fèi)用"、"營業(yè)外支出"、"主營業(yè)務(wù)成本"等科目。購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)在購買日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，借記本科目（投資成本），按照發(fā)行的權(quán)益性證券的面值總額，貸記"股本"，按其差額，貸記"資本公積-資本溢價或股本溢價".企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"等科目。

　?。?）以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值或按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定的初始投資成本，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目，貸記"營業(yè)外收入"或借記"營業(yè)外支出"等處置非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的科目。

　?。?）采用成本法核算的長期股權(quán)投資的處理。長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記"投資收益"科目。

　?。?）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理。

　　企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

　?、匍L期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（投資成本），貸記"營業(yè)外收入"科目。

　?、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算）中企業(yè)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記"投資收益"科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的"長期應(yīng)收款"等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。取得長期股權(quán)投資后，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。

　　收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

　　③發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，依次借記"長期應(yīng)收款"科目和本科目（損益調(diào)整），貸記"投資收益"科目。

　　④被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動和所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（其他綜合收益和其他權(quán)益變動），貸記"其他綜合收益"和"資本公積一一其他資本公積"科目。

　?。?）處置長期股權(quán)投資的處理。

　　處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，原己計提減值準(zhǔn)備的，借記"長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記"應(yīng)收股利"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。

　　處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時。應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會計處理。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入"其他綜合收益"科目的金額，借記或貸記"其他綜合收益"科目，貸記或借記"投資收益"科目。

　　處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入"資本公平只一一其他資本公積"科目的金額，借記或貸記"資本公積一一其他資本公積"科目，貸記或借記"投資收益"科目。

　　4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。

　?。ǘ?quot;長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"

　　 1.本科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。

　　2.本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值》（以下簡稱"資產(chǎn)減值準(zhǔn)則"）確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記本科目。

　　處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)己計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　（三）"應(yīng)收股利"

　　1.本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。

　　2.本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。

　?。?）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金額，借記本科目，貸記"投資收益"或"長期股權(quán)投資-損益調(diào)整"科目。

　　（2）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目。

　　4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。

　　（四）"投資收益"

　　1.本科目核算企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。

　　2.本科目應(yīng)當(dāng)按照投資項目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.投資收益的主要賬務(wù)處理。

　?。?）長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記本科目。

　?。?）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算）中企業(yè)享有的份額，借記"長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整"科目，貸記本科目。

　　被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額未超過長期股權(quán)投資賬面價值或分擔(dān)虧損份額超過長期股權(quán)投資賬面價值而沖減實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期凈投資的，借記本科目，貸記"長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整"、"長期應(yīng)收款".除按照上述步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)將承擔(dān)的損失，借記本科目，貸記"預(yù)計負(fù)債".發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算的應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，借記"預(yù)計負(fù)債"、"長期應(yīng)收款"、"長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整"等科目，貸記本科目。

　?。?）處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，原己計提減值準(zhǔn)備的，借記"長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記"長期股權(quán)投資"科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記"應(yīng)收股利"科目，按其差額，貸記或借記本科目。

　　處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會計處理。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記人"其他綜合收益"科目的金額，借記或貸記"其他綜合收益"科目，貸記或借記本科目。

　　處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入"資本公積一一其他資本公積"科目的金額，借記或貸記"資本公積一一其他資本公積"科目，貸記或借記本科目。

　　4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)人"本年利潤"科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

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