以舊換新固定資產(chǎn)稅法如何規(guī)定

　　問：我們以舊換新固定資產(chǎn)稅法如何規(guī)定？賬務(wù)怎么處理？

　　答：一、購(gòu)入新商品成本的確定根據(jù)增值稅法的規(guī)定，納稅人采取"以舊換新"方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，銷售收入為企業(yè)新商品的銷售價(jià)格（不剔除舊商品的收購(gòu)價(jià)）。相應(yīng)的，購(gòu)買方應(yīng)該以新商品的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)來確定購(gòu)入商品的成本。即以新商品的公平市價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他歸屬于商品成本的相關(guān)費(fèi)用來確定新商品的成本。

　　二、抵價(jià)舊商品的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理處理舊固定資產(chǎn)屬于企業(yè)銷售已使用過的同定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按照固定資產(chǎn)處置的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定："自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅".因此，如果企業(yè)處理的固定資產(chǎn)是在2009年以前購(gòu)人的，按轉(zhuǎn)讓價(jià)的4％征收率減半征收增值稅；2009年以后購(gòu)入的，一般納稅人按轉(zhuǎn)讓價(jià)17％征收增值稅，小規(guī)模納稅人按3％征收增值稅。

　　三、案例分析

　　1.一般納稅人的處理例：2009年11月5日，宏達(dá)公司以舊換新從飛騰公司購(gòu)置一臺(tái)固定資產(chǎn)。舊固定資產(chǎn)是2005年購(gòu)入的，原值為38000元，已提折舊34000元。新固定資產(chǎn)不含稅售價(jià)為44000元，飛騰公司按售價(jià)44000元開具了增值稅專用發(fā)票。宏達(dá)公司舊固定資產(chǎn)折價(jià)2000元，另以銀行存款支付49480元，取得飛騰公司的新固定資產(chǎn)。購(gòu)銷雙方均為一般納稅人，此次業(yè)務(wù)中沒有發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用。

　　一方面，宏達(dá)公司購(gòu)置的新固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按44000元確認(rèn)固定資產(chǎn)原值；另一方面，處理的舊固定資產(chǎn)屬于銷售已使用過的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是在2009年以前購(gòu)入的，所以應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)的4％征收率減半征收增值稅。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　（1）舊固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4000.00累計(jì)折舊 34000.00貸：固定資產(chǎn)——舊固定資產(chǎn) 38000.00

　?。?）舊固定資產(chǎn)折價(jià)借：應(yīng)收賬款——固定資產(chǎn)折價(jià) 2000.00貸：固定資產(chǎn)清理 2000.00

　　（3）舊固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)舊固定資產(chǎn)折價(jià)視同銷售額＝折價(jià)÷（1＋4％）＝2000÷（1＋4％）≈1923.08（元）

　　增值稅＝銷售額×4％×0.5＝1923.08×4％×0.5≈38.46（元）

　　借：固定資產(chǎn)清理 38.46

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 38.46

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 2038.46

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 2038.46

　　（5）購(gòu)進(jìn)新固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——新固定資產(chǎn) 44000.00

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7480.00

　　　　貸：銀行存款 49480.00應(yīng)收賬款——固定資產(chǎn)折價(jià) 2000.00

　　2.小規(guī)模納稅人的處理

　　假定上例中宏達(dá)公司為小規(guī)模納稅人，其處置舊固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理和一般納稅人相同，只是會(huì)計(jì)科目"應(yīng)交稅費(fèi)"只涉及到二級(jí)明細(xì)科目，即"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅".但購(gòu)進(jìn)新固定資產(chǎn)無論是否取得增值稅專用發(fā)票都不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，新固定資產(chǎn)的成本包含增值稅額。

　　會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

　　借：固定資產(chǎn)——新固定資產(chǎn) 51480.00

　　　　貸：銀行存款 49480.00應(yīng)收賬款——固定資產(chǎn)折價(jià) 2000.00

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