超市積分送商品繳納什么稅

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2015/03/25 10:12:07　字體：大小

　　問：我企業(yè)是一超市，我們有會員有集分返商品的活動，即達到一定的積我們就送客戶一些我們購入商品，請問我們這種積分送商品繳納什么稅？我們可否按捆綁銷售，對于積分兌換的商品不再計提銷項稅？積分兌換商品所得稅如何處理？如果是個人用積用兌換商品，是否代扣個人所得稅？用積分兌換商品如何會計處理？積分如果失效如何處理？

　　答：1、增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。對于"企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分"的促銷手段，企業(yè)在銷售商品或服務(wù)的同時，獎勵客戶積分，此積分屬于所售商品或服務(wù)價款的組成部分，應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額；在客戶滿足條件憑累積積分兌換另一商品、服務(wù)或禮品時（以下簡稱商品），屬于客戶無償取得商品，在企業(yè)銷售此商品時，也應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額。

　　2、增值稅的銷項稅額是按所售商品的銷售額計算的，"捆綁銷售"、"組合銷售"是對促銷方案規(guī)定的商品組合實行的一次性銷售，是一次性實現(xiàn)的。而客戶以獎勵積分兌換商品，是分次實現(xiàn)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，且是否實現(xiàn)兌換是不確定的。因此，客戶以積分兌換商品是第二次的商品銷售，不可以理解為"以提貨單（積分）提貨"，而是客戶無償取得商品，不能將因獎勵積分而遞延的銷售收入所包含的銷項稅額，用于抵減兌換時所售商品的銷項稅額。因此企業(yè)銷售商品獎勵客戶積分，及客戶以積分兌換商品，應(yīng)分別全額計算增值稅銷項稅額。

　　3、所得稅方面：稅法對此并沒有明確的文件，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。因此，銷售獎勵積分銷售方式的所得稅處理，在目前稅法對此沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財會函〔2008〕60號文件的規(guī)定執(zhí)行。即企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。另外，納稅人需要注意的是，企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，銷售獎勵積分在積分兌換商品環(huán)節(jié)應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期收入計算企業(yè)所得稅。

　　4、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品，不征收個人所得稅。根據(jù)此稅收規(guī)定，用積分兌換商品不繳納個人所得稅。

　　5、根據(jù)財會函[2008]60號文件規(guī)定以及相關(guān)稅收政策，該超市的會計處理如下：根據(jù)財會函[2008]60號文件規(guī)定以及相關(guān)稅收政策，該超市的會計處理如下：

　　借：庫存現(xiàn)金

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　

　　　　　　遞延收益

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品積分兌換商品：

　　借：庫存現(xiàn)金（如補現(xiàn)金）

　　　　遞延收益

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　

　　　　貸：庫存商品

　　6、逾期失效的積分由于在獎勵積分環(huán)節(jié)已按全額計算了銷項稅額，所以在積分逾期失效結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益時，不需要計算銷項稅額，將失效時"遞延收益"科目的余額，全額確認(rèn)為當(dāng)期收入繳納企業(yè)所得稅。

　　顧客積分逾期作廢，則會計分錄為：

　　借：遞延收益

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　此積分失效稅收沒有明確文件，具體執(zhí)行進應(yīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)溝通，以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的確認(rèn)為準(zhǔn)。

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