公允價值變動損益，法人合伙人是否繳納企業(yè)所得稅？

答：《財政部 國家稅務總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅〔2000〕91號)及《財政部 國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕65號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）第四條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。

另參考上海市財政局2024年4月26日發(fā)布的《2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳》在線訪談，

訪談嘉賓：胡越川

主持人

網(wǎng)友可欣提問：合伙企業(yè)實行“先分后稅”，在計算合伙企業(yè)當年度應分配的應納稅所得額時，是否包括其會計利潤中屬于長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時損益調(diào)整對應的投資收益金額，以及公允價值變動損益金額？

胡越川

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，具體應納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號）等文件執(zhí)行，計算確認應納稅所得額時，不包括企業(yè)會計核算時按權(quán)益法核算的“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”對應的投資收益金額，以及交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務等因公允價值變動形成的公允價值變動損益金額。

根據(jù)上述規(guī)定，合伙企業(yè)對外投資通過交易性金融資產(chǎn)核算，產(chǎn)生的公允價值變動損益，法人合伙人不需要繳納企業(yè)所得稅。