編者按：3月5日（星期日）上午9時(shí)，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議在人民大會(huì)堂舉行開幕會(huì)，國(guó)務(wù)院總理作政府工作報(bào)告。在第三部分“2017年重點(diǎn)工作任務(wù)”部分，總理表示，2017年將“擴(kuò)大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元；科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%”，“簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，今年由四檔稅率簡(jiǎn)并至三檔”，本文為您解讀。

增值稅稅率減并至3檔、加計(jì)扣除比例提至75%、小微企業(yè)所得稅減半范圍擴(kuò)大至50萬元三項(xiàng)稅收新政是在《2017政府工作報(bào)告》第三部分“2017年重點(diǎn)工作任務(wù)”提出的，具體如下：

2017政府工作報(bào)告原文：

三、2017年重點(diǎn)工作任務(wù)

（一）用改革的辦法深入推進(jìn)“三去一降一補(bǔ)”。要在鞏固成果基礎(chǔ)上，針對(duì)新情況新問題，完善政策措施，努力取得更大成效。

多措并舉降成本。擴(kuò)大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元；科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，千方百計(jì)使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)。

（二）深化重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革。要全面深化各領(lǐng)域改革，加快推進(jìn)基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性改革，增強(qiáng)內(nèi)生發(fā)展動(dòng)力。

繼續(xù)推進(jìn)財(cái)稅體制改革。落實(shí)和完善全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策。簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，今年由四檔稅率簡(jiǎn)并至三檔，營(yíng)造簡(jiǎn)潔透明、更加公平的稅收環(huán)境，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

一、小微企業(yè)

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十八條的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2014年以來，國(guó)務(wù)院不斷加大對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策扶持力度，減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍由年應(yīng)納稅所得額6萬提至10萬元，后再提至20萬元，而2015年8月直接提至30萬元，范圍擴(kuò)大至所有小微企業(yè)，根據(jù)目前的相關(guān)稅收政策，“小微企業(yè)”是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

而此次再度將小微企業(yè)減半征收所得稅優(yōu)惠提至50萬元，已經(jīng)超出企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例界定的“年度應(yīng)納稅所得稅額30萬元”的標(biāo)準(zhǔn)，后續(xù)有待相關(guān)立法進(jìn)一步完善補(bǔ)充。

二、科技型中小企業(yè)

2016年1月1日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部正式頒布實(shí)施《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)），執(zhí)行多年的國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)財(cái)稅〔2013〕70號(hào)同時(shí)廢止。新政對(duì)可以加計(jì)扣除的行業(yè)管理思路從“正列舉”轉(zhuǎn)化為“負(fù)面清單”，大大擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)，只要不在下述7大禁止類行業(yè)的范圍內(nèi)，都可以申請(qǐng)享受該優(yōu)惠政策。

（1）煙草制造業(yè)。

（2）住宿和餐飲業(yè)。

（3）批發(fā)和零售業(yè)。

（4）房地產(chǎn)業(yè)。

（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

（6）娛樂業(yè)。

（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

按照目前財(cái)稅[2015]119號(hào)文，并沒有設(shè)定適用加計(jì)扣除扣除優(yōu)惠的科技企業(yè)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，“科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%”中“中小企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)有待后續(xù)明確。

三、營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)

從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至8省市；2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍；2016年3月18日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國(guó)將全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。

目前，營(yíng)改增企業(yè)適用的增值稅稅率包括6%（絕大部分的服務(wù)業(yè)）、11%（交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）、17%（提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)）、0（境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為），另外，增值稅征收率為3%。

四、非營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)

雖然目前實(shí)現(xiàn)全面的營(yíng)改增，但是在稅收立法上，依然區(qū)分為營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)以及非營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)，針對(duì)非營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)，目前依然適用《增值稅暫行條例》等規(guī)定，主要是境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。具體適用稅率為：17%（絕大部分的銷售貨物、進(jìn)口貨物、加工修理修配勞務(wù)）、13%（銷售或進(jìn)口糧食等4大類特定貨物）、0（出口貨物）。

營(yíng)改增后，不考慮稅率0和征收率，目前增值稅設(shè)置了四檔基本稅率，17%、13%、11%、6%，與主要發(fā)達(dá)國(guó)家相比，稅率設(shè)置偏多，不符合稅收公平、稅收中性原則，也不利于后續(xù)增值稅的統(tǒng)一立法。

總結(jié)：

增值稅稅率減并至3檔、加計(jì)扣除比例提至75%、小微企業(yè)所得稅減半范圍擴(kuò)大至50萬元三項(xiàng)稅收新政，將在以下幾個(gè)方面惠及上述四類企業(yè)：一，不同行業(yè)增值稅稅率差異化縮小，對(duì)于確保稅收中性、維護(hù)稅收公平意義重大；二，中小科技企業(yè)創(chuàng)新財(cái)稅支持力度更大，有利于企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力；三，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)范圍大大增加，對(duì)于降低小微企業(yè)稅收成本，提升效益，效果值得期待。