編者按：3月5日（星期日）上午9時，第十二屆全國人民代表大會第五次會議在人民大會堂舉行開幕會，國務院總理作政府工作報告。在第三部分“2017年重點工作任務”部分，總理表示，2017年將“擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元；科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%”，“簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，今年由四檔稅率簡并至三檔”，本文為您解讀。

增值稅稅率減并至3檔、加計扣除比例提至75%、小微企業(yè)所得稅減半范圍擴大至50萬元三項稅收新政是在《2017政府工作報告》第三部分“2017年重點工作任務”提出的，具體如下：

2017政府工作報告原文：

三、2017年重點工作任務

（一）用改革的辦法深入推進“三去一降一補”。要在鞏固成果基礎上，針對新情況新問題，完善政策措施，努力取得更大成效。

多措并舉降成本。擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元；科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%，千方百計使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應進一步顯現(xiàn)。

（二）深化重要領域和關鍵環(huán)節(jié)改革。要全面深化各領域改革，加快推進基礎性、關鍵性改革，增強內(nèi)生發(fā)展動力。

繼續(xù)推進財稅體制改革。落實和完善全面推開營改增試點政策。簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，今年由四檔稅率簡并至三檔，營造簡潔透明、更加公平的稅收環(huán)境，進一步減輕企業(yè)稅收負擔。

一、小微企業(yè)

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十八條的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2014年以來，國務院不斷加大對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策扶持力度，減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍由年應納稅所得額6萬提至10萬元，后再提至20萬元，而2015年8月直接提至30萬元，范圍擴大至所有小微企業(yè)，根據(jù)目前的相關稅收政策，“小微企業(yè)”是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

而此次再度將小微企業(yè)減半征收所得稅優(yōu)惠提至50萬元，已經(jīng)超出企業(yè)所得稅法和實施條例界定的“年度應納稅所得稅額30萬元”的標準，后續(xù)有待相關立法進一步完善補充。

二、科技型中小企業(yè)

2016年1月1日財政部、國家稅務總局、科學技術部正式頒布實施《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號），執(zhí)行多年的國稅發(fā)〔2008〕116號財稅〔2013〕70號同時廢止。新政對可以加計扣除的行業(yè)管理思路從“正列舉”轉(zhuǎn)化為“負面清單”，大大擴大了研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)，只要不在下述7大禁止類行業(yè)的范圍內(nèi)，都可以申請享受該優(yōu)惠政策。

（1）煙草制造業(yè)。

（2）住宿和餐飲業(yè)。

（3）批發(fā)和零售業(yè)。

（4）房地產(chǎn)業(yè)。

（5）租賃和商務服務業(yè)。

（6）娛樂業(yè)。

（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準，并隨之更新。

按照目前財稅[2015]119號文，并沒有設定適用加計扣除扣除優(yōu)惠的科技企業(yè)規(guī)模標準，“科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%”中“中小企業(yè)”的標準有待后續(xù)明確。

三、營改增試點企業(yè)

從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務業(yè)納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍；2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺。

目前，營改增企業(yè)適用的增值稅稅率包括6%（絕大部分的服務業(yè)）、11%（交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權）、17%（提供有形動產(chǎn)租賃服務）、0（境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為），另外，增值稅征收率為3%。

四、非營改增試點企業(yè)

雖然目前實現(xiàn)全面的營改增，但是在稅收立法上，依然區(qū)分為營改增試點行業(yè)以及非營改增試點行業(yè)，針對非營改增試點企業(yè)，目前依然適用《增值稅暫行條例》等規(guī)定，主要是境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。具體適用稅率為：17%（絕大部分的銷售貨物、進口貨物、加工修理修配勞務）、13%（銷售或進口糧食等4大類特定貨物）、0（出口貨物）。

營改增后，不考慮稅率0和征收率，目前增值稅設置了四檔基本稅率，17%、13%、11%、6%，與主要發(fā)達國家相比，稅率設置偏多，不符合稅收公平、稅收中性原則，也不利于后續(xù)增值稅的統(tǒng)一立法。

總結(jié)：

增值稅稅率減并至3檔、加計扣除比例提至75%、小微企業(yè)所得稅減半范圍擴大至50萬元三項稅收新政，將在以下幾個方面惠及上述四類企業(yè)：一，不同行業(yè)增值稅稅率差異化縮小，對于確保稅收中性、維護稅收公平意義重大；二，中小科技企業(yè)創(chuàng)新財稅支持力度更大，有利于企業(yè)提升競爭力；三，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)范圍大大增加，對于降低小微企業(yè)稅收成本，提升效益，效果值得期待。