近日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于全面推進資源稅改革的通知》，自今年7月1日起，全面實施資源稅改革，將逐步對水、森林、草場、灘涂等自然資源開征資源稅。河北省將于7月1日實施水資源稅改革試點，在總結(jié)試點經(jīng)驗基礎上將擴大試點范圍，條件成熟后在全國推開。
資源稅不是今天才有，但一直只針對礦產(chǎn)（原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦）和固體鹽征收。此次改革顯然是一次大擴圍，不但逐步擴大到水、森林、草場、灘涂等自然資源，而且從今年7月1日在河北試點水資源稅的試點。
資源稅改革，是一次明顯的加稅改革。雖然有關報道說，資源稅改革的推出正當其時，但這種說法并不能消除人們對資源稅改革的關切和疑慮。
一個關切，此次資源稅改革，是否會增加企業(yè)和社會的負擔。眾所周知，目前我國經(jīng)濟出現(xiàn)了一些問題，企業(yè)經(jīng)營面臨相當嚴峻的局面。為了提振經(jīng)濟，減稅成為人們強烈的呼聲，而且政府也一再聲言要進行結(jié)構性減稅。正在進行的營改增的大看點之一，就是可以帶來數(shù)千億元的減稅規(guī)模。如果一方面通過營改增減稅，另一方面卻又通過資源稅擴圍而增稅，那么，減稅的效果必然被增稅所抵消，不利于穩(wěn)定經(jīng)濟。雖然有關報道一再強調(diào)此次改革不會增加企業(yè)和社會負擔，但從常識說，既要增稅卻又不增加稅負，難度非常大。讓我們看看資源稅此前的一段經(jīng)歷，或許更有助于理解這個問題。
1994 年工商稅制改革時，將礦產(chǎn)采掘業(yè)的產(chǎn)品稅改為增值稅，同時擴大資源稅的征收范圍。其結(jié)果是部分采礦企業(yè)稅負加重，不得不采取了將礦產(chǎn)品的增值稅稅率由17% 降為13% ，同時減征部分礦產(chǎn)品資源稅作為補救措施。直至2009 年實行增值稅轉(zhuǎn)型，資源開發(fā)企業(yè)因大量生產(chǎn)設備的進項稅額可以抵扣而降低稅負，才將采礦業(yè)適用的增值稅稅率恢復至17%.這段歷史告訴我們，資源稅擴圍必然會增加企業(yè)稅收負擔，不增加負擔的說法，只能是一廂情愿。尤其值得注意的是，像水這樣人們?nèi)粘Ｉ铐汈Р豢扇鄙俚馁Y源，更可能如歷史上的食鹽一樣，稅負完全轉(zhuǎn)嫁給終的消費者，增加全社會公眾的稅負，形成類似人頭稅的負擔。
第二個關切，此次資源稅改革，如何整合已經(jīng)存在的各類收費基金。
有關報道顯示，目前，資源稅雖然僅針對礦業(yè)和鹽業(yè)征收，但針對資源類企業(yè)征收的收費基金項目繁多。這些收費基金在征收目的、征收對象、征收環(huán)節(jié)和征收方式等方面和資源稅大致相同，而且收入規(guī)模很大。如果征收資源稅，則存在重復征收問題。因此，資源稅擴圍的前提，是對眾多的收費基金進行簡并，合理的并入資源稅，不合理的一律取消。只有作如此調(diào)整，才有可能實現(xiàn)資源稅擴圍也不增加企業(yè)和社會負擔的目標。
但這樣的設想，恐怕只是一廂情愿。資源稅是地方稅種，開征30多年以來，特別是近十年來收入增長較快，據(jù)財政部資料顯示年均增長率約為 27％，成為資源富集地區(qū)重要稅收來源。此次資源稅改革還要加大地方政府在資源稅征收方面的自主性。目前我國經(jīng)濟下行，地方財政收入減少，地方政府多方羅掘，能夠按照中央的要求和社會的期望，取消或停征收費基金，不以其他名目變相繼續(xù)收費嗎？這樣的擔心絕非杞憂。當年養(yǎng)路費變成燃油稅，實現(xiàn)了費改稅，本為一大好事，但此后公路收費罰款變本加厲，絲毫沒有收斂。如此前車之鑒面前，很難設想資源稅改革后，地方政府會徹底放棄眾多收費基金。很可能的情況是，資源稅增加了，但相關的收費基金照舊或者改頭換面依然故我。
第三個關切，如何處理資源稅與消費稅、環(huán)境稅的關系。從征收目的來看，資源稅要承擔矯正資源開發(fā)利用中負的外部性的功能，實現(xiàn)節(jié)約資源、保護環(huán)境的目的。但我們知道，目前正在進行改革的消費稅，也將著重對“三高”產(chǎn)品進行征稅，所謂“三高”，即高資源能源消耗、高污染和高檔次產(chǎn)品。顯然，資源消耗較大，或者不可再生資源產(chǎn)品將會被納入消費稅。而我們發(fā)現(xiàn)，成品油消費稅正是這種宗旨的體現(xiàn)。而燃油消費稅與原油資源稅顯然存在很大重疊重復之處。另外還有環(huán)境稅。保護環(huán)境，向污染企業(yè)征收環(huán)境稅，稅收終仍會落在污染企業(yè)的產(chǎn)品上，這樣，環(huán)境稅與資源稅也存在重疊，存在重復征稅的可能性。這就是說，資源稅、消費稅和環(huán)境稅之間進行整合，消除重復征稅和多頭征稅，必然是資源稅改革必然要解決的問題。
第四個關切，資源稅改革如何體現(xiàn)稅收法定的原則。稅收法定是我國稅收征收必須遵循的基本原則。根據(jù)立法法規(guī)定，“稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能制定法律，其立法權限在于全國人大及其常委會。目前我國資源稅的征收依據(jù)，是國務院制定的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，并不是真正意義上的稅收法律。此次資源稅改革的權力來源，是財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的通知。國家兩個部委通知的法律效力，與資源稅擴圍廣泛而巨大的影響顯然不匹配。資源稅的擴圍，終必須走稅收法定道路，由人大常委會進行專門立法。
以上是資源稅改革的四個關切。如果這四個關切不能得到切實的解決或回應，那么，資源稅的改革就難言“正當其時”。
