2006年2月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第14號——收入》和《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》，規(guī)范了收入確認、計量和相關信息的披露。然而，隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展、交易事項的日趨復雜，實務中收入確認和計量面臨越來越多的問題。

為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，完善我國企業(yè)會計準則體系，提高財務報表列報質量和會計信息透明度，保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部近期草擬了《企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱意見稿）。準則修訂的主要內容有哪四方面？哪12個問題急需你的意見和建議，來看看小編幫你梳理的內容吧。

相關政策——財辦會[2015]24號 財政部辦公廳關于征求《企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》意見的函

本準則修訂的主要內容

（一）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型

現(xiàn)行收入準則和建造合同準則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導致類似的交易采用不同的收入確認方法，從而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。征求意見稿采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時間內”還是“在某一時點”確認收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認時點的問題，提高會計信息可比性。

（二）以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準

現(xiàn)行收入準則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務收入，并且強調在將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方時確認銷售商品收入，實務中有時難以判斷。征求意見稿則打破商品和勞務的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務，即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入。

（三）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引

現(xiàn)行收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準則第十五條以及企業(yè)會計準則講解中有關獎勵積分的會計處理規(guī)定。這些規(guī)定遠遠不能滿足實務需要。征求意見稿則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各項履約義務，按照各項履約義務所承諾商品（或服務）的相對單獨售價將交易價格分攤至各項履約義務，進而在履行各履約義務時確認相應的收入。

（四）對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定

征求意見稿對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。例如，包含可變對價的合同，總額法和凈額法的區(qū)分，附有質保條款的銷售，附有客戶額外購買選擇權的銷售，向客戶授予知識產(chǎn)權許可，等等。

征求意見的12個主要問題

（一）關于合同的識別

問題1：您認為征求意見稿中關于合同的界定是否恰當？如不恰當，您有何意見和建議？

《意見稿》第二章第五條：本準則所稱合同，是指雙方或多方之間設立有法律約束力的權利義務的協(xié)議，其應當同時滿足下列條件：

（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

（二）該合同明確了合同各方的權利和義務；

（三）該合同有明確的付款條款；

（四）該合同具有商業(yè)實質，即該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間或金額；

（五）企業(yè)很可能收回因向客戶轉讓商品（或提供服務）而有權取得的對價。

問題2：您認為征求意見稿中關于合同合并的規(guī)定是否恰當，能否給實務判斷以充分的指引？如不充分，您認為需作何補充？

《意見稿》第二章第七條：企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列任一條件時應當合并為一份合同進行會計處理：

（一）這些合同基于共同的商業(yè)目的并為一攬子交易而訂立；

（二）其中一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履約情況；

（三）這些合同中所承諾的商品或服務（或每份合同中所承諾的部分商品或服務）構成本準則第九條所規(guī)定的單項履約義務。

（二）關于單獨履約義務的識別

問題3：您認為征求意見稿中關于識別單獨履約義務的規(guī)定是否恰當，能否給實務判斷以充分的指引？如不充分，您認為還需作何補充？

《意見稿》第二章第九條：合同開始日，企業(yè)應當對合同進行評估，識別該合同所包含的各項履約義務，并確定各履約義務是在一段時間內履行，還是在某一時點履行。

履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品（或服務）的承諾。履約義務既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)的商業(yè)慣例、已公開承諾或已公開宣布的政策等導致合同訂立時客戶合理預期企業(yè)將履行的承諾。

企業(yè)向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品（或服務）的承諾，應當作為單項履約義務。

（三）關于收入確認時點

問題4：您認為征求意見稿中關于在一段時間內履行履約義務的判斷標準是否恰當，能否給實務判斷以充分的指引？如不充分，您認為還需作何補充？

《意見稿》第二章第十一條：滿足下列任一條件的，屬于在一段時間內履行履約義務；否則，屬于在某一時點履行履約義務。

（一）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益；

（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品(或服務)；

（三）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品(或服務) 不具有可替代用途，并且在整個合同期間內該企業(yè)有權就迄今為止已完成的履約部分收取款項。

不具有可替代用途，是指因合同或實務操作限制企業(yè)不得輕易地將商品(或服務)指定為其他用途。

有權就迄今為止已完成的履約部分收取款項，是指由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權就迄今為止已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權利是具有法律約束力的。

問題5：您認為征求意見稿中關于在某一時點履行履約義務的情形下如何判斷控制權轉移的規(guī)定是否恰當，能否給實務判斷以充分的指引？如不充分，您認為還需作何補充？

《意見稿》第二章第十三條:對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品（或服務）控制權時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品（或服務）控制權時，企業(yè)通常應當考慮下列跡象：

（一）企業(yè)就該商品（或服務）享有現(xiàn)時收款權利；

（二）客戶已擁有該商品（或服務）的法定所有權；

（三）客戶已實物占有該商品（或服務）；

（四）企業(yè)已將商品（或服務）所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶；

（五）客戶已接受該商品（或服務）。

（四）關于收入計量

問題6：您認為征求意見稿中關于交易價格確定的規(guī)定是否恰當，能否給實務判斷以充分的指引？如不充分，您認為還需作何補充？

《意見稿》第三章第十五條:企業(yè)應當根據(jù)合同條款和商業(yè)慣例確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應付客戶對價等因素的影響。

問題7：您認為征求意見稿中關于交易價格分攤的規(guī)定是否恰當，能否給實務判斷以充分的指引？如不充分，您認為還需作何補充？

詳見《意見稿》第三章第二十條 到第二十四條

（五）關于特定交易的會計處理

問題8：您認為征求意見稿中關于特定交易會計處理的規(guī)定是否恰當，能否給實務判斷以充分的指引？如不充分，您認為還需作何補充？

詳見《意見稿》第五章

（六）關于相關信息列報

問題9：您認為征求意見稿中關于合同資產(chǎn)和合同負債列示的要求是否恰當？如不恰當，您有何意見和建議？

《意見稿》第六章第四十條：企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)履行履約義務與客戶付款之間的關系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債。企業(yè)擁有的無條件向客戶收取對價的權利應當作為應收款項單獨列示。

合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉讓商品（或提供服務）而有權收取對價的權利，但是應收款項除外。

合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品（或提供服務）的義務。

按照本準則確認的合同資產(chǎn)的減值應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》處理。

問題10：您認為征求意見稿中關于收入信息的披露要求是否恰當？如不恰當，您有何意見和建議？

《意見稿》第六章第四十一條：企業(yè)應當在附注中披露與收入有關的下列信息：

（一）收入確認和計量所采用的重大會計政策、會計估計以及相關變更；

（二）與本期確認收入、合同資產(chǎn)和合同負債的期初和期末賬面價值、剩余履約義務等相關的信息；

（三）與為取得合同和履行合同發(fā)生成本相關的信息。

（七）關于準則實施

問題11：您認為征求意見稿中新的收入確認和計量模型將在哪些方面對企業(yè)產(chǎn)生重大影響？如可能，請?zhí)峁┚唧w案例說明。

問題12：關于修訂后收入準則的未來實施及新舊銜接，您有何意見和建議？

附件：

1.企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）

2.《企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》起草說明