2006年2月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》，規(guī)范了收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展、交易事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)和計(jì)量面臨越來越多的問題。

為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部近期草擬了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱意見稿）。準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容有哪四方面？哪12個(gè)問題急需你的意見和建議，來看看小編幫你梳理的內(nèi)容吧。

相關(guān)政策——財(cái)辦會(huì)[2015]24號 財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》意見的函

本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

（一）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。征求意見稿采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時(shí)間內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問題，提高會(huì)計(jì)信息可比性。

（二）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)務(wù)中有時(shí)難以判斷。征求意見稿則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

（三）對于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)務(wù)需要。征求意見稿則對包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估，識(shí)別合同所包含的各項(xiàng)履約義務(wù)，按照各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對單獨(dú)售價(jià)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。

（四）對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定

征求意見稿對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。例如，包含可變對價(jià)的合同，總額法和凈額法的區(qū)分，附有質(zhì)保條款的銷售，附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，等等。

征求意見的12個(gè)主要問題

（一）關(guān)于合同的識(shí)別

問題1：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于合同的界定是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，您有何意見和建議？

《意見稿》第二章第五條：本準(zhǔn)則所稱合同，是指雙方或多方之間設(shè)立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，其應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（二）該合同明確了合同各方的權(quán)利和義務(wù)；

（三）該合同有明確的付款條款；

（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間或金額；

（五）企業(yè)很可能收回因向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而有權(quán)取得的對價(jià)。

問題2：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于合同合并的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為需作何補(bǔ)充？

《意見稿》第二章第七條：企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列任一條件時(shí)應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）這些合同基于共同的商業(yè)目的并為一攬子交易而訂立；

（二）其中一份合同的對價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履約情況；

（三）這些合同中所承諾的商品或服務(wù)（或每份合同中所承諾的部分商品或服務(wù)）構(gòu)成本準(zhǔn)則第九條所規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)。

（二）關(guān)于單獨(dú)履約義務(wù)的識(shí)別

問題3：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于識(shí)別單獨(dú)履約義務(wù)的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？

《意見稿》第二章第九條：合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，識(shí)別該合同所包含的各項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各履約義務(wù)是在一段時(shí)間內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行。

履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)的商業(yè)慣例、已公開承諾或已公開宣布的政策等導(dǎo)致合同訂立時(shí)客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）的承諾，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。

（三）關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

問題4：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于在一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？

《意見稿》第二章第十一條：滿足下列任一條件的，屬于在一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。

（一）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；

（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品(或服務(wù))；

（三）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品(或服務(wù)) 不具有可替代用途，并且在整個(gè)合同期間內(nèi)該企業(yè)有權(quán)就迄今為止已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

不具有可替代用途，是指因合同或?qū)崉?wù)操作限制企業(yè)不得輕易地將商品(或服務(wù))指定為其他用途。

有權(quán)就迄今為止已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就迄今為止已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)，并且該權(quán)利是具有法律約束力的。

問題5：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的情形下如何判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？

《意見稿》第二章第十三條:對于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：

（一）企業(yè)就該商品（或服務(wù)）享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利；

（二）客戶已擁有該商品（或服務(wù)）的法定所有權(quán)；

（三）客戶已實(shí)物占有該商品（或服務(wù)）；

（四）企業(yè)已將商品（或服務(wù)）所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶；

（五）客戶已接受該商品（或服務(wù)）。

（四）關(guān)于收入計(jì)量

問題6：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于交易價(jià)格確定的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？

《意見稿》第三章第十五條:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和商業(yè)慣例確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)、應(yīng)付客戶對價(jià)等因素的影響。

問題7：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于交易價(jià)格分?jǐn)偟囊?guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？

詳見《意見稿》第三章第二十條 到第二十四條

（五）關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理

問題8：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于特定交易會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？

詳見《意見稿》第五章

（六）關(guān)于相關(guān)信息列報(bào)

問題9：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于合同資產(chǎn)和合同負(fù)債列示的要求是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，您有何意見和建議？

《意見稿》第六章第四十條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。企業(yè)擁有的無條件向客戶收取對價(jià)的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。

合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利，但是應(yīng)收款項(xiàng)除外。

合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）的義務(wù)。

按照本準(zhǔn)則確認(rèn)的合同資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》處理。

問題10：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于收入信息的披露要求是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，您有何意見和建議？

《意見稿》第六章第四十一條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的下列信息：

（一）收入確認(rèn)和計(jì)量所采用的重大會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及相關(guān)變更；

（二）與本期確認(rèn)收入、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的期初和期末賬面價(jià)值、剩余履約義務(wù)等相關(guān)的信息；

（三）與為取得合同和履行合同發(fā)生成本相關(guān)的信息。

（七）關(guān)于準(zhǔn)則實(shí)施

問題11：您認(rèn)為征求意見稿中新的收入確認(rèn)和計(jì)量模型將在哪些方面對企業(yè)產(chǎn)生重大影響？如可能，請?zhí)峁┚唧w案例說明。

問題12：關(guān)于修訂后收入準(zhǔn)則的未來實(shí)施及新舊銜接，您有何意見和建議？

附件：

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》起草說明