內(nèi)容摘要：財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)一系列涉及企業(yè)重組所得稅政策，初步形成并購重組所得稅體系。

國家稅務(wù)總局日前發(fā)文確定4種企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)情形可享受稅收優(yōu)惠。自2008年實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》以來，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)一系列涉及企業(yè)重組所得稅政策，初步形成并購重組所得稅體系。稅收政策是影響企業(yè)兼并重組的重要因素，并購重組所得稅政策體系不斷完善，優(yōu)化了企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，有力支持企業(yè)資源整合和做大做強(qiáng)——

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》，確定4類集團(tuán)內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時(shí)簡(jiǎn)化征管流程。

“企業(yè)重組必然考慮成本，包括稅收成本。稅收政策是影響企業(yè)兼并重組的一個(gè)重要因素。我國企業(yè)所得稅政策的價(jià)值取向，是減輕企業(yè)重組的稅收負(fù)擔(dān)，支持企業(yè)做大做強(qiáng)，優(yōu)化企業(yè)兼并重組的市場(chǎng)環(huán)境，為企業(yè)兼并重組創(chuàng)造條件。”北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文說。

四種情形劃轉(zhuǎn)可享受遞延納稅待遇

此次稅務(wù)總局發(fā)布的《公告》，是對(duì)2014年底財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》有關(guān)規(guī)定的細(xì)化。

《公告》確定，集團(tuán)內(nèi)100%直接控制的居民企業(yè)之間4種情形的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，可以享受遞延納稅待遇。這4種情形分別是：100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付；100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付；100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付；受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。

值得關(guān)注的是，這一政策不僅適用于國有企業(yè)集團(tuán)，也適用于其他企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)交易，保證了不同所有制性質(zhì)的市場(chǎng)主體在同一稅收政策起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

“這將大大緩解企業(yè)納稅資金壓力，降低其融資成本，有利于促進(jìn)集團(tuán)業(yè)務(wù)重組，主動(dòng)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，也將增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)活力、控制力和影響力。”稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人說。

該負(fù)責(zé)人介紹說，為落實(shí)國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定，簡(jiǎn)化管理方式，優(yōu)化征管流程，《公告》不再對(duì)股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)設(shè)置事先核準(zhǔn)，而是改為在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)報(bào)送申報(bào)表和相關(guān)資料。

《公告》同時(shí)確定，被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，在一定時(shí)間內(nèi)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生改變的，應(yīng)追回企業(yè)已享受的優(yōu)惠待遇，防止企業(yè)出于偷逃稅款的目的濫用政策。

并購重組所得稅體系助力企業(yè)做大做強(qiáng)

“近年來，我國包括上市公司在內(nèi)的企業(yè)兼并重組的步伐不斷加快，甚至通過并購實(shí)現(xiàn)了‘蛇吞象’。比如，近日佰利聯(lián)將位居行業(yè)第一、總資產(chǎn)為其2倍的龍蟒鈦業(yè)收購。”劉劍文說，企業(yè)重組中會(huì)涉及多方面稅收問題，包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等，其中又以企業(yè)所得稅影響最大。

我國自2008年實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》以來，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列涉及企業(yè)重組所得稅政策，初步形成并購重組所得稅體系，優(yōu)化了企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，有力支持企業(yè)資源整合和做大做強(qiáng)。

2009年4月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，明確了“企業(yè)重組”的概念，同時(shí)劃分了企業(yè)重組的6種主要類型，就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅問題進(jìn)行了專門規(guī)定。

根據(jù)上述文件，企業(yè)重組的企業(yè)所得稅政策分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩類，一般性稅務(wù)處理應(yīng)在重組交易發(fā)生時(shí)納稅，特殊性稅務(wù)處理可以遞延納稅。

2014年年底，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》和《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》，擴(kuò)大了重組特殊性稅務(wù)處理適用范圍，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資給予了遞延納稅政策，進(jìn)一步支持企業(yè)兼并重組，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。該政策將適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中，被收購股權(quán)或資產(chǎn)比例由不低于75%調(diào)整為不低于50%，降幅高達(dá)1/3，這一比例在國際上處于中等偏下水平，大大擴(kuò)展了適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組范圍。

同時(shí)，該政策還確定，對(duì)集團(tuán)內(nèi)100%直接控制的居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，給予特殊性稅務(wù)處理待遇，交易雙方均不確認(rèn)所得。這個(gè)規(guī)定大大降低集團(tuán)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本，促進(jìn)企業(yè)的資源整合和業(yè)務(wù)重組。

“不過，企業(yè)在重組籌劃時(shí)，應(yīng)該全面考慮稅收政策，合理確定并購對(duì)象、重組方式、支付方式等，以實(shí)現(xiàn)最低稅收成本。”劉劍文說。