內(nèi)容摘要：營(yíng)改增的目的是要解決營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存所導(dǎo)致的抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅的問(wèn)題。

2015年?duì)I改增進(jìn)入了收官之年，營(yíng)業(yè)稅將成為歷史。記者23日從財(cái)政部網(wǎng)站獲悉，為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)》，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將企業(yè)在改制重組過(guò)程中涉及的土地增值稅政策予以明確，于近日發(fā)布《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱通知》）。

通知對(duì)于幾種土地變更所有人的情況進(jìn)行分類，做出了暫不征收土地增值稅的規(guī)定。根據(jù)通知，按照《公司法》規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責(zé)任公司）。對(duì)改建前的企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，以及企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，還有單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

通知同時(shí)指出，上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。這意味著一直備受關(guān)注的房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增的稅率問(wèn)題，仍舊沒(méi)有最終敲定。

根據(jù)今年預(yù)算報(bào)告，今年?duì)I改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域，并將新購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)和租入不動(dòng)產(chǎn)的租金納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，相應(yīng)簡(jiǎn)并增值稅稅率。其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。

財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉此前公開表示，最難的是不動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)成征收增值稅。營(yíng)改增的目的是要解決營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存所導(dǎo)致的抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅的問(wèn)題。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任蔡昌在接受《證券日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)表示，房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)改增問(wèn)題關(guān)系到我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，改革的順利還可以振奮經(jīng)濟(jì)提速。房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)改增問(wèn)題很迫切，但同時(shí)也面臨著現(xiàn)實(shí)的困難，一方面是土地成本能否抵扣，另一方面就是稅率確定難度較大。

安永大中華區(qū)稅務(wù)主管合伙人唐榮基對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)成本抵扣也表達(dá)了自己的憂慮。他表示，因?yàn)榻ㄖ�業(yè)納入營(yíng)改增，房地產(chǎn)開發(fā)商很大一部分成本是建筑成本，建筑公司如果可以開具增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)開發(fā)公司，后者將取得對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。考慮到包括存量土地在內(nèi)的土地成本占開發(fā)商總成本的比重很大，如果土地成本不能抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅，可能會(huì)影響房地產(chǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

“稅率高，會(huì)影響到房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；稅率低，又會(huì)影響到國(guó)家稅收。”蔡昌教授表示，這是個(gè)兩難問(wèn)題，畢竟建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收在我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅收中占很大一部分。

雖然金融業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)改增問(wèn)題不是十分容易解決，但生活服務(wù)類的營(yíng)改增應(yīng)該很快可以推出，蔡昌預(yù)計(jì)“最快的話，不會(huì)超過(guò)5月份”。蔡昌表示，房地產(chǎn)業(yè)雖然目前稅負(fù)較高，但營(yíng)改增后，實(shí)際稅負(fù)會(huì)增加還是減少并不確定。影響稅負(fù)增減的重要因素是存量資產(chǎn)和土地成本能否計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額納入稅款抵扣鏈條。

營(yíng)改增自2012年在部分行業(yè)試點(diǎn)以來(lái)，根據(jù)國(guó)稅總局?jǐn)?shù)據(jù)，截至2014年年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬(wàn)戶，合計(jì)減稅1918億元。而今年上述四個(gè)行業(yè)若納入營(yíng)改增，將新增800萬(wàn)戶試點(diǎn)納稅人，戶數(shù)是目前的兩倍，減稅力度也進(jìn)一步加大。