關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀

　　我部于2017年5月修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財會〔2017〕15號，以下簡稱政府補(bǔ)助準(zhǔn)則），為便于理解，現(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下：

　　一、關(guān)于與日�；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。

　　政府補(bǔ)助準(zhǔn)則不對“日�；顒�”進(jìn)行界定。通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日�；顒酉嚓P(guān)。

　　二、關(guān)于政府補(bǔ)助的會計處理方法政府補(bǔ)助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法。總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，將其全額一次或分次確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者成本費(fèi)用等的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。企業(yè)對某些補(bǔ)助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會計處理。

　　三、關(guān)于“其他收益”科目企業(yè)選擇總額法對與日�；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理的，應(yīng)增設(shè)“6117 其他收益”科目進(jìn)行核算。“其他收益”科目核算總額法下與日�；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日常活動相關(guān)且應(yīng)直接計入本科目的項目。對于總額法下與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)在實際收到或應(yīng)收時，或者將先確認(rèn)為“遞延收益”的政府補(bǔ)助分?jǐn)傆嬋胧找鏁r，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

　　四、關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購建的長期資產(chǎn)，總額法下應(yīng)當(dāng)在開始對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷時按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價值。如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進(jìn)行攤銷。

　　五、關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍《財政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范地方國庫資金和財政專戶資金管理的通知》（財庫〔2014〕175號）規(guī)定，“各級財政部門要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計劃撥款，對于年度預(yù)算執(zhí)行中確需新增的支出項目，應(yīng)按規(guī)定通過動支預(yù)備費(fèi)或調(diào)整當(dāng)年預(yù)算解決，不得對外借款。對于確需出借的臨時急需款項，應(yīng)嚴(yán)格限定借款對象、用途和期限。借款對象應(yīng)限于納入本級預(yù)算管理的一級預(yù)算單位（不含企業(yè)），不得對非預(yù)算單位及未納入年度預(yù)算的項目借款和墊付財政資金，且應(yīng)僅限于臨時性資金周轉(zhuǎn)或者為應(yīng)對社會影響較大的突發(fā)事件的臨時急需墊款。借款期限不得超過一年”。

　　根據(jù)上述規(guī)定，政府原則上不對企業(yè)借款，相應(yīng)不存在政府對企業(yè)債務(wù)豁免的情況，故將原政府補(bǔ)助準(zhǔn)則（2006年制定發(fā)布）中準(zhǔn)則適用范圍的有關(guān)規(guī)定予以刪除，即刪除了“債務(wù)豁免，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》”。

　　六、關(guān)于銜接規(guī)定政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助采用未來適用法處理，對2017年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。

　　2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助主要指當(dāng)日仍存在尚未分?jǐn)傆嬋霌p益的與政府補(bǔ)助有關(guān)的遞延收益。因采用未來適用法，企業(yè)不需調(diào)整2016年12月31日有關(guān)科目的期末余額，在編制2017年年報時也不需調(diào)整可比期間的比較數(shù)據(jù)。2017年1月1日至政府補(bǔ)助準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助，主要指在這一期間內(nèi)新取得的政府補(bǔ)助。企業(yè)對2017年1月1日存在的和2017年1月1日至政府補(bǔ)助準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)視同從2017年1月1日起按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，以確保在2017年度對政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)采用的會計處理方法保持一致。

　　政府補(bǔ)助準(zhǔn)則發(fā)布后，財政部此前發(fā)布的有關(guān)政府補(bǔ)助會計處理規(guī)定（相關(guān)應(yīng)用指南、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋等）與本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。