財政部會計司發(fā)布新保險合同會計準(zhǔn)則實施問答

2025年1月10日，財政部會計司發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——保險合同》（財會〔2020〕20號）有關(guān)實施問答2項。

問：企業(yè)在評估保險合同是否為具有直接參與分紅特征的保險合同時，如何確定評估時點、評估單元以及未來現(xiàn)金流量可能的情景？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日評估一項合同是否為具有直接參與分紅特征的保險合同，后續(xù)不再重新評估。有合理可靠的信息表明多項合同一起評估能得出類似評估結(jié)果的，企業(yè)可以將這些合同一起評估。 

在評估時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮反映未來現(xiàn)金流量所有可能結(jié)果的情景（但無須識別每一可能的情景）并基于這些情景下概率加權(quán)平均的現(xiàn)值而非最好或最壞情景進行評估。企業(yè)評估各情景下基礎(chǔ)項目公允價值變動、預(yù)計應(yīng)付保單持有人款項以及預(yù)計應(yīng)付保單持有人款項中源于基礎(chǔ)項目公允價值變動回報的金額、現(xiàn)值和各情景的概率時，可以基于適時更新的可觀察市場變量、可靠的經(jīng)驗數(shù)據(jù)、類似保險合同或保險行業(yè)的相關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年更新上述評估中采用的數(shù)據(jù)和信息。確有證據(jù)表明相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的更新預(yù)計影響評估結(jié)果的，應(yīng)在相關(guān)數(shù)據(jù)和信息發(fā)生變化時更新。 

問：對于一項同時包含主險和附加險的保險合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確定該合同的主險和附加險是否應(yīng)當(dāng)分拆？

答：對于一項同時包含主險和附加險的保險合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該合同條款的約定和其他事實情況，綜合考慮以下條件，以確定合同中的主險與附加險是否應(yīng)當(dāng)分拆：

（1）主險與附加險是否可以分開定價和分開銷售。如果合同中的主險與附加險可以分開定價和分開銷售，則符合此項分拆條件；如果合同中的主險與附加險可以分開定價，但不能分開銷售，則僅部分符合此項分拆條件；如果合同中的主險與附加險既不能分開定價，也不能分開銷售，則不符合此項分拆條件。 

（2）主險與附加險是否同時失效。如果合同中的主險失效不導(dǎo)致附加險失效，附加險失效也不導(dǎo)致主險失效，則符合此項分拆條件；如果合同中的主險失效導(dǎo)致附加險失效、但附加險失效未必導(dǎo)致主險失效，或者合同中的附加險失效導(dǎo)致主險失效、但主險失效未必導(dǎo)致附加險失效，則部分符合此項分拆條件；如果合同中的主險失效導(dǎo)致附加險失效，附加險失效也導(dǎo)致主險失效，則不符合此項分拆條件。 

（3）主險與附加險的風(fēng)險是否相互依賴。如果合同中的主險或附加險不可單獨計量，即企業(yè)無法在不考慮另一保險成分的情況下計量主險或附加險（如保險合同約定主險與附加險共享保額），則主險與附加險的風(fēng)險相互依賴，即不符合此項分拆條件。 

對于同時包含多項主險和（或）附加險的保險合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述原則對合同中的每項主險或附加險進行綜合判斷。企業(yè)確定分拆的每項主險或附加險，不應(yīng)當(dāng)有不符合以上任一項分拆條件的情況。 

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