獨(dú)立個(gè)人提供勞務(wù)的大量出現(xiàn)，以及企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬途徑的多樣性，給相關(guān)稅收征管帶來許多新問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)多方面加強(qiáng)稅收征管、監(jiān)督和政策宣傳，加強(qiáng)稅收制度改革創(chuàng)新，堵塞稅收征管漏洞。

隨著自由職業(yè)、臨時(shí)職業(yè)、第二職業(yè)等市場化的形成，許多企業(yè)對無連續(xù)性的工作崗位，更多通過聘用臨時(shí)工或?qū)�業(yè)人才兼職來完成。譬如搬家公司、裝飾公司的搬運(yùn)工、裝卸工；演藝公司、技術(shù)服務(wù)公司、醫(yī)院等臨時(shí)雇傭的演員、技術(shù)人員、醫(yī)學(xué)專家等。這種獨(dú)立個(gè)人提供勞務(wù)的大量出現(xiàn)，以及企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬途徑的多樣性，給相關(guān)稅收征管帶來許多新問題，應(yīng)當(dāng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。

企業(yè)支付獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)費(fèi)的涉稅問題

近幾年，筆者在工作中了解到，企業(yè)在支付獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)費(fèi)用時(shí)，對涉及的稅收問題，處理的方法五花八門。有的認(rèn)為，勞務(wù)費(fèi)是臨時(shí)性支出，又是支付非本單位員工，無需代扣代繳相關(guān)稅費(fèi)，即便是扣繳也只能按工資、薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。有的認(rèn)為，支付的勞務(wù)費(fèi)不屬于經(jīng)常性支出，而且是支付給個(gè)人的，應(yīng)該按個(gè)人偶然所得代扣代繳個(gè)人所得稅。有的認(rèn)為，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)是給獨(dú)立個(gè)人，應(yīng)按勞務(wù)所得有關(guān)規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。有的認(rèn)為，對支付的這部分勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)按照個(gè)人勞務(wù)所得相關(guān)政策分別計(jì)算營業(yè)稅及附加和個(gè)人所得稅，并對應(yīng)繳的營業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅進(jìn)行代扣代繳。有的認(rèn)為，對支付的這部分勞務(wù)費(fèi)，按照個(gè)人勞務(wù)所得相關(guān)政策分別計(jì)算營業(yè)稅及附加和個(gè)人所得稅，企業(yè)只對個(gè)人所得稅代扣代繳。

以上企業(yè)對支付個(gè)人勞務(wù)費(fèi)相關(guān)稅務(wù)處理的方式，都與現(xiàn)行稅收法規(guī)存在相悖的地方。出現(xiàn)這些稅收問題的成因主要是：

一是征管方式不完善，征收漏洞比較大。從現(xiàn)行稅收政策規(guī)定來看，境內(nèi)獨(dú)立個(gè)人提供勞務(wù)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，是實(shí)行以支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征收方式；而境內(nèi)獨(dú)立個(gè)人提供勞務(wù)所得應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加，則是實(shí)行自行申報(bào)納稅為主，支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳為輔的征收方式。就目前的納稅環(huán)境及人們的稅法遵從度來看，營業(yè)稅這種征收方式，很難保證稅款的應(yīng)收盡收和足額及時(shí)入庫。

二是企業(yè)自制憑據(jù)入賬，征管監(jiān)督力度弱。大多數(shù)企業(yè)在支付獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)費(fèi)時(shí)，不要求取得勞務(wù)費(fèi)的個(gè)人向企業(yè)提供正式發(fā)票，而是使用《勞務(wù)費(fèi)發(fā)放表》等自制憑據(jù)，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和領(lǐng)款人簽字后直接作為記賬憑證入賬。自制憑據(jù)入賬是一些企業(yè)的財(cái)務(wù)慣例，加之有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)平時(shí)忽視對這一問題的監(jiān)督管理，形成企業(yè)自制憑據(jù)入賬的“合法化”，也使合法完稅憑證對企業(yè)和獨(dú)立個(gè)人納稅人的制約作用難以發(fā)揮，不可避免地造成稅款的流失。

三是法規(guī)政策培訓(xùn)少，企業(yè)人員政策不清。過去，由于企業(yè)支付獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)費(fèi)次數(shù)少、金額小，而且分散隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定程度上對這一領(lǐng)域相關(guān)稅收政策的宣傳和對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)重視不夠。隨著獨(dú)立個(gè)人提供勞務(wù)的大量出現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)政策解讀跟進(jìn)不及時(shí)，存在稅收信息不對稱，很多企業(yè)套用簡便方法處理稅收問題，甚至一些財(cái)會(huì)人員存在著“獨(dú)立個(gè)人取得的所有收入只繳個(gè)人所得稅”等錯(cuò)誤概念，進(jìn)而出現(xiàn)政策執(zhí)行的“死角”。

對獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得稅收應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管

針對目前獨(dú)立個(gè)人提供勞務(wù)所得存在的稅收問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)多方面加強(qiáng)稅收征管、監(jiān)督和稅收政策的宣傳，加強(qiáng)稅收制度改革創(chuàng)新，堵塞稅收征管中的漏洞。

推行“源泉扣繳為主、自行申報(bào)為輔”征管方式。對獨(dú)立個(gè)人提供的勞務(wù)所得，無論涉及營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等，都要賦予支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳義務(wù)，承擔(dān)扣繳義務(wù)人的責(zé)任，并明確扣繳的方式、扣繳的環(huán)節(jié)等。對沒有扣繳義務(wù)人、需要自行申報(bào)納稅的，要按勞務(wù)的性質(zhì)或特點(diǎn)以及個(gè)人取得收入的途徑等，研究和完善相應(yīng)的監(jiān)管制度、征管途徑。對扣繳義務(wù)人不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)、獨(dú)立個(gè)人納稅人不按要求申報(bào)納稅，要明確相應(yīng)法律責(zé)任和制定處罰辦法，確保這項(xiàng)稅收征管工作法制化、規(guī)范化，從而達(dá)到統(tǒng)一政策、完善制度、及時(shí)糾偏，有效保證稅款的應(yīng)收盡收。

加強(qiáng)對企業(yè)相關(guān)票據(jù)的使用管理。按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)在支付獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)收取領(lǐng)款人提供的正式發(fā)票，以此作為原始憑證據(jù)實(shí)入賬，嚴(yán)防自制憑據(jù)等直接入賬，做到以票控稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對票據(jù)使用的監(jiān)管，定期或不定期到企業(yè)對發(fā)票使用情況進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在使用發(fā)票不規(guī)范等問題，除向取得勞務(wù)報(bào)酬的獨(dú)立個(gè)人追繳未繳的稅款外，對支付勞務(wù)費(fèi)的企業(yè)也應(yīng)加以處罰，并要求支付企業(yè)對所取得的非法票據(jù)或自制票據(jù)不得入賬，也不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前抵扣。

完善常態(tài)化稅務(wù)檢查和信息共享機(jī)制。針對獨(dú)立個(gè)人提供勞務(wù)所得涉及的相關(guān)稅收問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開展常態(tài)化專項(xiàng)檢查活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并查處此類問題以及其他有悖于法律法規(guī)的稅收問題。加快建立稅務(wù)監(jiān)管信息共享平臺(tái)，實(shí)行真正意義上的個(gè)人銀行賬戶實(shí)名制，推行納稅人之間經(jīng)濟(jì)往來銀行轉(zhuǎn)賬方式，實(shí)現(xiàn)工商、稅務(wù)、金融信息共享，控制各種交易環(huán)節(jié)中的現(xiàn)金支付，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)不可監(jiān)管的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

積極開展針對性強(qiáng)的稅法宣傳與業(yè)務(wù)培訓(xùn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有針對性地開展稅法宣傳活動(dòng)，適時(shí)組織企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行稅收知識(shí)或相關(guān)業(yè)務(wù)專題培訓(xùn)，使他們對獨(dú)立個(gè)人提供勞務(wù)所得的相關(guān)政策規(guī)定、賬務(wù)處理、稅款計(jì)算、扣繳環(huán)節(jié)等，都有一個(gè)全面細(xì)致的了解和完整準(zhǔn)確的把握，確保他們遇到相關(guān)稅務(wù)問題能有一個(gè)正確的處理方法。