名師視頻：《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》提高技巧和做題思路指導(dǎo)（二）

　　2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試備考已經(jīng)進(jìn)入最緊張的階段，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班、強(qiáng)化提高班、習(xí)題精講班的課程已全部開通，廣大學(xué)員此時(shí)正處于查缺補(bǔ)漏、攻克重難點(diǎn)、考前模擬等學(xué)習(xí)階段，因此正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特別邀請(qǐng)授課名師為廣大學(xué)員講解2013年注稅考試重難點(diǎn)，結(jié)合上一年度的考試分析本年度的考試情況，并且指導(dǎo)該階段的學(xué)習(xí)方法和提高技巧等。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特別邀請(qǐng)網(wǎng)校名師陳楠老師5月5日舉行了2013注稅沖刺階段提高技巧和做題思路指導(dǎo)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目交流會(huì)。以下是免費(fèi)直播交流實(shí)錄。

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本期話題：2013注稅沖刺階段提高技巧和做題思路指導(dǎo)

本期嘉賓：陳　楠 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中國注冊(cè)稅務(wù)師，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，國際內(nèi)部審計(jì)師（CIA），國內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)理，多次參加大型國有企業(yè)、上市公司年報(bào)審計(jì)以及改制上市項(xiàng)目的審計(jì)工作，具有豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和深厚的理論基礎(chǔ)。陳老師對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)、企業(yè)內(nèi)部控制管理和稅收籌劃方面均有深入的研究，授課風(fēng)格細(xì)膩樸實(shí)，教學(xué)方法獨(dú)特精湛，條理清晰、深入淺出，是一名不可多得的實(shí)力派青年專家。

直播交流文字實(shí)錄（二）：

5.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的追溯調(diào)整。

解答：權(quán)益法的三部曲。

1.長期股權(quán)投資取得時(shí)，長期股權(quán)投資初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理。

（1）長期股權(quán)投資取得入賬時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，是指合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。

2.投資收益的確認(rèn)

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

3.被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。

企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，三部曲重演

成本法改為權(quán)益法的規(guī)定

1.原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理：

（1）原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分（即原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分），不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

（2）對(duì)于新取得的股權(quán)投資，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入，即借記“長期股權(quán)投資（成本）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)及計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。

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