第一章 總 則

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)－－前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》(以下簡(jiǎn)稱本準(zhǔn)則)第一章(第一條至第六條)，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義，并對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通提出總體要求。

　　一、本準(zhǔn)則的適用范圍

　　本準(zhǔn)則第二條指出，本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。具體而言，本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，以及對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行重新審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　二、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

　　本準(zhǔn)則第三條第一款指出，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)(變更已經(jīng)發(fā)生或正在進(jìn)行之中)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況：(1)已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。例如，對(duì)于執(zhí)行2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指執(zhí)行2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(2)接受委托但未完成審計(jì)工作的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。例如，對(duì)于執(zhí)行 2005 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指之前接受委托執(zhí)行2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，但尚未完成審計(jì)工作的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。而 2004 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，可能是由B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，也可能是由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的。

　　上述兩種情況的前提條件基本相同，都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的審計(jì)業(yè)務(wù)委托關(guān)系已經(jīng)終止或有可能終止。對(duì)于已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說，當(dāng)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作已經(jīng)完成后，該前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人在審計(jì)業(yè)務(wù)委托關(guān)系上一般存在兩種可能：(1)委托人提出不再續(xù)聘該會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而改聘另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所；(2)委托人決定續(xù)聘該會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但該會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕接受續(xù)聘。對(duì)于接受委托但未完成審計(jì)工作的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說，也存在兩種可能：(1)委托人已經(jīng)解聘或擬解聘該會(huì)計(jì)師事務(wù)所；(2)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出辭聘。

　　值得注意的是，本準(zhǔn)則關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定義中包括“可能與委托人解除約定”的情形，即雖然委托人尚未正式與會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除業(yè)務(wù)約定，但業(yè)務(wù)約定有可能終止。這種情形通常出現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托但尚未完成審計(jì)工作的情況下。委托人(被審計(jì)單位)可能與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在意見分歧，并試圖通過接觸其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求有利于自己的審計(jì)意見，而一旦其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了有利于被審計(jì)單位的審計(jì)意見，被審計(jì)單位就會(huì)解聘前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這就是通常所說的“購(gòu)買審計(jì)意見”(Opinion Shopping)的情況。在這種情況下，如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通而拒絕接受委托，委托人就不敢輕易解聘前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而使前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益得以保護(hù)。

　　在實(shí)務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中連續(xù)變更多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況(最極端的情況是，不僅在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中連續(xù)變更多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而且在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中也變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所)。在這種情況下，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指相對(duì)于執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及之后接受委托對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　還需要特別說明的是，如果最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表僅經(jīng)過代編(Compilation)或?qū)忛?Review)，執(zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　三、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

　　本準(zhǔn)則第三條第二款指出，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)(正在進(jìn)行變更或已經(jīng)變更)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：(1)在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。此時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于是否接受委托尚未做出最后決定，正準(zhǔn)備與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，待了解有關(guān)情況之后再做決定。(2)在簽訂業(yè)務(wù)約定書之后，已接受委托接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　四、重新審計(jì)業(yè)務(wù)中的前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，如果被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，之前對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)。在這種情況下，之前對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這實(shí)際上是對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師含義的進(jìn)一步拓展，即本準(zhǔn)則中的前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不一定意味著后任將取代前任。當(dāng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)但需要重新審計(jì)時(shí)，就不屬于后任取代前任的情況。例如，當(dāng)被審計(jì)單位的股東對(duì)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告不滿意或不放心時(shí)，就可能會(huì)再聘請(qǐng)另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行重新審計(jì)。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行或考慮執(zhí)行 重新審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

　　需要說明的是，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是就會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)的情況而言的。在未發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的范疇。

　　五、對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求

　　本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

　　本準(zhǔn)則對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求，包括以下幾層含義：

　　1. 溝通的發(fā)起方。在前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通過程中，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)溝通的責(zé)任。其理由在于，如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位解除了業(yè)務(wù)約定，就不再對(duì)之后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)承擔(dān)任何責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，通常也不會(huì)關(guān)注后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。只有后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，才有可能在更大程度上發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中潛在的重大錯(cuò)報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2. 溝通的前提。盡管后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)溝通的責(zé)任，但前提是征得被審計(jì)單位的同意。這主要是因?yàn)闊o(wú)論是前任還是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都負(fù)有為被審計(jì)單位的信息保密的義務(wù)。當(dāng)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通涉及被審計(jì)單位的有關(guān)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求。

　　3. 溝通的方式。溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。

　　4. 對(duì)溝通情況的記錄。盡管溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行，但無(wú)論是前任還是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于各自的審計(jì)工作底稿，以便完整反映審計(jì)工作的軌跡。

　　六、保密原則

　　本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通過程中獲知的信息保密。即使未接受委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。

　　根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)－－財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第六條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。因此，在前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通過程中，無(wú)論是前任還是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通過程中獲知的信息保密。根據(jù)本準(zhǔn)則對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的界定，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能是正在考慮接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因此，存在著一種可能性，即經(jīng)過與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通后決定不接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托。在這種相對(duì)特殊的情況下，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)。

　　第二章 接受委托前的溝通

　　本準(zhǔn)則第二章(第七條至第十條)，主要說明后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托前如何與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何答復(fù)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　一、接受委托前的必要溝通

　　本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。這是接受委托前溝通的核心要求，它包括以下三層含義：

　　1. 溝通的目的。在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是為了確定是否接受委托。也就是說，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在簽約之前，了解被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托的原因，這一點(diǎn)十分重要。而后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，才有可能了解更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真實(shí)原因。

　　2. 接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序。與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序。如果沒有進(jìn)行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序。

　　3. 評(píng)價(jià)溝通結(jié)果。在進(jìn)行必要溝通后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。為使溝通真正發(fā)揮效用，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)前任提供的信息給予應(yīng)有的重視，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，并與被審計(jì)單位提供的信息進(jìn)行比較。如果前任提供的信息與被審計(jì)單位提供的更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因不符，特別是當(dāng)被審計(jì)單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在著重大意見分歧時(shí)，被審計(jì)單位可能會(huì)試圖通過后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求有利于自己的審計(jì)意見，在這種情況下，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)慎重考慮是否接受委托。當(dāng)出現(xiàn)上述情況時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)拒絕接受委托，以抑制被審計(jì)單位購(gòu)買審計(jì)意見的企圖， 并保護(hù)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。

　　二、溝通的前提

　　本準(zhǔn)則第八條第一款規(guī)定，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面方式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分答復(fù)。

　　如本準(zhǔn)則第五條所規(guī)定，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行主動(dòng)溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。第八條是對(duì)第五條的詳細(xì)闡述，并考慮了兩種可能的情況：

　　首先，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面方式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分答復(fù)。

　　其次，對(duì)于后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的請(qǐng)求，被審計(jì)單位有兩種反應(yīng)，同意或不同意。對(duì)于被審計(jì)單位不同意的情況，第八條第二款提供了原則性的要求，即如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。實(shí)際上，這種情況本身就向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳遞出一種信號(hào)，即被審計(jì)單位可能與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在意見分歧，或被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此提高警惕，慎重評(píng)估潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮是否接受委托。當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的證據(jù)表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低。

　　三、必要溝通的核心內(nèi)容

　　接受委托前，向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行詢問是一項(xiàng)必要的溝通程序。根據(jù)本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。既不能過于寬泛，也不宜過于瑣碎。第九條還列舉了必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)，包括：(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題。例如，向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的商業(yè)信譽(yù)如何，是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠(chéng)信的行為，被審計(jì)單位是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)維持在盡可能低的水平，審計(jì)范圍是否受到不適當(dāng)限制等。(2)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧。例如，在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用、財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在重大的意見分歧，管理層不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議等。(3)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層(如監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu))溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題。例如，向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問其從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)是否了解到管理層的任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑，或針對(duì)管理層的舞弊指控，以及違反法規(guī)行為，特別是被審計(jì)單位是否存在涉嫌洗錢或其他刑事犯罪的行為或跡象等。了解這些信息也有助于對(duì)管理層的誠(chéng)信狀況作出判斷。(4)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求，可能是由客戶提出的，也可能是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出的。變更的原因各種各樣，有些原因是正當(dāng)?shù)模行┰蚴欠钦?dāng)?shù)?。如果變更?huì)計(jì)師事務(wù)所的原因可能是由于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上與被審計(jì)單位管理層存在分歧，管理層對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見不滿意，經(jīng)多次溝通仍難以達(dá)成一致意見，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師要慎重考慮是否接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。

　　上述事項(xiàng)都屬于可能對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的信息，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說，是決定是否接受委托的至關(guān)重要的因素。

　　四、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第十條第一款的規(guī)定，在被審計(jì)單位允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問作出充分答復(fù)的情況下，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問及時(shí)作出充分的答復(fù)。本準(zhǔn)則對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這一要求，一方面是基于職業(yè)道德的要求，考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同行的責(zé)任，另一方面，也更為強(qiáng)化了這一職業(yè)道德要求。按照這一要求，首先，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)應(yīng)當(dāng)是有事實(shí)依據(jù)的；其次，答復(fù)應(yīng)當(dāng)是及時(shí)的；再次，答復(fù)應(yīng)當(dāng)是充分的。

　　當(dāng)有多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否接受被審計(jì)單位的委托時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在被審計(jì)單位明確選定其中的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之后，才對(duì)該后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問作出答復(fù)。例如，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師)的詢問作出答復(fù)，而無(wú)需對(duì)所有參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢問進(jìn)行答復(fù)。

　　本準(zhǔn)則第十條第二款規(guī)定，如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。盡管準(zhǔn)則考慮到了上述特殊情況的存在，且客觀上也存在著前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以充分答復(fù)的情況，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這種情況下也仍然有責(zé)任向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明真實(shí)原因。

　　本準(zhǔn)則第十條第三款規(guī)定，如果從前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。對(duì)此，通常可以區(qū)分以下兩種情況進(jìn)行處理：(1)如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對(duì)自己接受業(yè)務(wù)委托的影響；(2)如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任可以致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。

　　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問可以采用書面或口頭方式進(jìn)行。通常情況下，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師致函的方式進(jìn)行詢問。如果采用口頭方式，應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于工作底稿。

　　關(guān)于后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前如何與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通以決定是否接受業(yè)務(wù)委托的過程，可參見本指南附錄 1152－1列示的“后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)決策圖”。

　　第三章 接受委托后的溝通

　　本準(zhǔn)則第三章(第十一條至第十四條)，針對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托后如何與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何答復(fù)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行規(guī)范。在本章中，主要對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，以及后任利用前任工作底稿的責(zé)任作進(jìn)一步說明。

　　一、查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提

　　本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。本條規(guī)定實(shí)際上是強(qiáng)調(diào)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

　　接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)等。溝通可以采用電話詢問、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。

　　考慮到在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，在實(shí)務(wù)中幾乎不可能存在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱其審計(jì)工作底稿的情況，因此，本準(zhǔn)則未在第二章“接受委托前的溝通”中提及查閱審計(jì)工作底稿的情況。相應(yīng)地，也未將查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿作為一項(xiàng)必要溝通程序。但在接受委托后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱其審計(jì)工作底稿。對(duì)此，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)－－首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》第七條規(guī)定，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

　　二、查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)－－業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。本準(zhǔn)則第十二條也對(duì)此作出相應(yīng)規(guī)定，在收到后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱工作底稿的請(qǐng)求并征得被審計(jì)單位同意后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)情況確定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。

　　如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位(前審計(jì)客戶)處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性。本指南提供了一份確認(rèn)函范例(參見附錄 1152－2)。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容，這些內(nèi)容通?？赡馨ㄓ嘘P(guān)審計(jì)計(jì)劃、控制測(cè)試、審計(jì)結(jié)論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)(如有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的分析和或有事項(xiàng))的工作底稿。

　　三、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就使用工作底稿達(dá)成一致意見

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定，在允許查閱工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。本指南提供了一份確認(rèn)函的范例(參見附錄1152－3)。

　　在實(shí)務(wù)中，如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿的使用方面作出了更高程度的限制性保證，那么，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)愿意向其提供更多的接觸工作底稿的機(jī)會(huì)。相應(yīng)地，為了獲取對(duì)工作底稿的更多的接觸機(jī)會(huì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自己查閱工作底稿過程中可能作出的限制。例如：(1)不將查閱工作底稿獲得的信息用于其他任何目的；(2)在查閱工作底稿后，不對(duì)任何人作出關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的口頭或書面評(píng)論；(3)當(dāng)涉及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供任何專家證詞、訴訟服務(wù)或承接關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的評(píng)論業(yè)務(wù)。本指南提供了一份含有相關(guān)限制條款的確認(rèn)函范例(參見附錄1152－4)。

　　四、利用工作底稿結(jié)果的責(zé)任

　　本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

　　(一)發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況

　　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)－－首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)－－比較數(shù)據(jù)》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)意見是針對(duì)包括比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的，因此通常無(wú)需在審計(jì)報(bào)告中特別提及比較數(shù)據(jù)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)本期期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。相應(yīng)地，在分析期初余額對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)需要后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，相關(guān)審計(jì)證據(jù)可能包括最近期間的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告、經(jīng)詢問前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到的答復(fù)、通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的與最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的工作底稿所獲得的信息，以及通過實(shí)施當(dāng)期審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的與期初余額或會(huì)計(jì)政策一貫性運(yùn)用相關(guān)的信息。

　　因此，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿可能會(huì)影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于期初余額或會(huì)計(jì)政策一貫性運(yùn)用的審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍與時(shí)間安排，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論負(fù)責(zé)。對(duì)此，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1511 號(hào)——比較數(shù)據(jù)》第十二條規(guī)定，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》的規(guī)定對(duì)本期期初余額實(shí)施審計(jì)程序，不得在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。本準(zhǔn)則也要求后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中不得提及自己的審計(jì)意見部分甚至全部依賴于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。之所以這樣要求主要是考慮，如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可能會(huì)令報(bào)告使用者產(chǎn)生后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師企圖推卸責(zé)任的印象或誤解。

　　(二)重新審計(jì)業(yè)務(wù)

　　對(duì)于重新審計(jì)業(yè)務(wù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并考慮在計(jì)劃審計(jì)工作階段查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告與工作底稿所獲取的信息，但是，這些信息并不足以供后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見。獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并形成相應(yīng)審計(jì)結(jié)論完全是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　第三章 發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表

　　可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理

　　本準(zhǔn)則第四章(第十五條至第十六條)，主要說明當(dāng)發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行處理的問題。

　　一、安排三方會(huì)談

　　本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。

　　如果在審計(jì)或重新審計(jì)過程中，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，并需要作出修正，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位將此情況告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必要時(shí)，可要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，討論相關(guān)事項(xiàng)，以便妥善解決有關(guān)問題。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就任何在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的、對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大影響的信息進(jìn)行溝通，以便雙方按照有關(guān)準(zhǔn)則作出妥善處理。

　　二、無(wú)法參加三方會(huì)談的處理

　　本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在此種情況下，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)此種狀況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；(2)是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

　　附錄 1152-1：

　　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)決策圖

　　附錄 1152-2：

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位獲取的確認(rèn)函范例

　　本附錄是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所)向被審計(jì)單位(C 公司)征詢是否允許與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所)溝通的確認(rèn)函范例。在該范例中，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)就答復(fù)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問和允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿兩個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行了確認(rèn)。在實(shí)際工作中，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可分別就其中一個(gè)事項(xiàng)請(qǐng)被審計(jì)單位作出確認(rèn)。

　　確 認(rèn) 函

　　C 公司董事會(huì)：

　　貴公司已允許 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與我們溝通，允許我們對(duì) B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢問作出充分答復(fù)，并允許其查閱我們審計(jì)貴公司 20×1 年度財(cái)務(wù)報(bào)表形成的審計(jì)工作底稿。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所查閱工作底稿的目的旨在了解貴公司及我們審計(jì)中的有關(guān)情況，以協(xié)助其對(duì)貴公司 20×2 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)制定審計(jì)計(jì)劃。

　　請(qǐng)貴公司在本確認(rèn)函上蓋章并署明日期后寄給我們，以示對(duì)上述內(nèi)容的確認(rèn)。

　　本確認(rèn)函后附有我們擬向B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的關(guān)于工作底稿使用問題的信函格式。

　　(A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章)

　　　　年 月 日

　　　　　同意： 　　　　　　　不同意：

　　(B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章)　 (B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章)

　　　　年 月 日 　　　　　　　　年 月 日

　　附錄 1152-3：

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就工作底稿使用問題獲取的確認(rèn)函范例(不含有使用限制條款)

　　本附錄是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(A會(huì)計(jì)師事務(wù)所)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(B會(huì)計(jì)師事 務(wù)所)就有關(guān)工作底稿的查閱及使用問題獲取的確認(rèn)函范例。

　　確 認(rèn) 函

　　B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

　　我們已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì) C 公司 20×1 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告日后，我們沒有實(shí)施任何審計(jì)程序。貴所為了執(zhí)行 C 公司 20×2 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，要求查閱我們對(duì) C 公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)形成的工作底稿。我們已經(jīng)征得 C 公司同意，決定允許貴所查閱有關(guān)工作底稿。

　　我們對(duì) C 公司 20×1 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)及形成的工作底稿并不一定能夠滿足貴所的查閱目的，因此，貴所擬了解的事項(xiàng)可能并未在我們的工作底稿中予以提及。由于我們?cè)诼殬I(yè)判斷的運(yùn)用以及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平的評(píng)估方面可能與貴所存在差異，對(duì)某些事項(xiàng)的表述可能與貴所有所不同，我們不能針對(duì)貴所的目的就我所工作底稿提供的信息是否充分、適當(dāng)作出任何聲明。

　　我們理解貴所查閱工作底稿的目的旨在制定審計(jì)計(jì)劃，以便執(zhí)行C公司 20×2 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。按照貴所的要求，我們將提供[具體列明審計(jì)工作底稿的名稱或種類]工作底稿復(fù)印件。貴所應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的任何工作底稿復(fù)印件的內(nèi)容予以保密。此外，如果第三方要求你們提供 C 公司的審計(jì)工作底稿，當(dāng)涉及我所工作底稿的內(nèi)容時(shí)，貴所應(yīng)當(dāng)在向該第三方提供之前征得我們的同意。如果貴所由于提供了工作底稿而收到傳票、傳訊或其他形式的調(diào)查通知，且工作底稿含有我所工作底稿的內(nèi)容，貴所應(yīng)當(dāng)盡快通知我們并提供有關(guān)傳票、傳訊或其他形式的調(diào)查通知的復(fù)印件。

　　請(qǐng)貴所在本確認(rèn)函上蓋章并署明日期后寄給我們，以示對(duì)上述內(nèi)容的確認(rèn)。

　　(A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章)

　　　　年 月 日

　　　　　　同意：　　　　　 不同意：

　　(B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章) 　(B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章)

　　　　　年 月 日 　　　　　　年 月 日

　　附錄 1152-4：

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就工作底稿使用問題獲取的確認(rèn)函范例(含有使用限制條款)

　　本附錄是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(A會(huì)計(jì)師事務(wù)所)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(B會(huì)計(jì)師事務(wù)所)就有關(guān)工作底稿使用問題獲取的確認(rèn)函范例，該確認(rèn)函中包含了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就工作底稿使用問題作出的若干項(xiàng)限制條款。

　　確 認(rèn) 函

　　B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

　　我們已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì) C 公司 20×1 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告日后，我們沒有實(shí)施任何審計(jì)程序。貴所為了執(zhí)行 C 公司 20×2 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，要求查閱我們對(duì) C 公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)形成的工作底稿。我們已經(jīng)征得 C 公司同意，決定允許貴所查閱有關(guān)工作底稿。

　　我們對(duì) C 公司 20×1 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)及形成的工作底稿并不一定能夠滿足貴所的查閱目的，因此，貴所擬了解的事項(xiàng)可能并未在我們的工作底稿中予以提及。由于我們?cè)诼殬I(yè)判斷的運(yùn)用以及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平的評(píng)估方面可能與貴所存在差異，對(duì)某些事項(xiàng)的表述可能與貴所有所不同，我們不能針對(duì)貴所的目的就我所工作底稿提供的信息是否充分、適當(dāng)作出任何聲明。

　　我們理解貴所查閱工作底稿的目的旨在制定審計(jì)計(jì)劃，以便執(zhí)行C公司 20×2 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。按照貴所的要求，我們將提供相關(guān)[具體列明審計(jì)工作底稿的名稱或種類]工作底稿復(fù)印件。貴所應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的任何工作底稿復(fù)印件的內(nèi)容予以保密。此外，如果第三方要求你們提供 C 公司的審計(jì)工作底稿，當(dāng)涉及我所工作底稿的內(nèi)容時(shí)，貴所應(yīng)當(dāng)在向該第三方提供之前征得我們的同意。如果貴所由于提供了工作底稿而收到傳票、傳訊或其他形式的調(diào)查通知，且工作底稿含有我所工作底稿的內(nèi)容，貴所應(yīng)當(dāng)盡快通知我們并提供有關(guān)傳票、傳訊或其他形式的調(diào)查通知的復(fù)印件。

　　由于貴所查閱工作底稿旨在制定審計(jì)計(jì)劃，而非對(duì)我們的工作底稿進(jìn)行審閱，因此貴所應(yīng)當(dāng)：(1)不將通過查閱所獲取的信息用于其他任何目的；(2)在查閱工作底稿后，不對(duì)任何人作出關(guān)于我所的審計(jì)是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的口頭或書面評(píng)論；(3)當(dāng)涉及我所審計(jì)質(zhì)量時(shí)，貴所不應(yīng)提供任何專家證詞、訴訟服務(wù)或承接對(duì)我所審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)。

　　請(qǐng)貴所在本確認(rèn)函上蓋章并署明日期后寄給我們，以示對(duì)上述內(nèi)容的確認(rèn)。

　　(A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章)

　　　　年 月 日

　　　　　　同意：　　　　　 不同意：

　　(B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章) 　　(B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章)

　　　　　　年 月 日　　　　　　　　 年 月 日