法規(guī)庫(kù)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)

財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)

頒布時(shí)間:2006-02-15 00:00:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部

  第一章  總  則

  第一條  為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)比較數(shù)據(jù)的責(zé)任,制定本準(zhǔn)則。

  第二條  本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

  第三條  本準(zhǔn)則所稱比較數(shù)據(jù),是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表,應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來(lái)閱讀。

  第四條  本準(zhǔn)則不涉及與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的情形。

  第二章  注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

  第五條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對(duì)本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍,通常限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類(lèi)。

  在執(zhí)行本條第一款的規(guī)定時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng):

  (一)比較數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策與本期數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策是否一致;如不一致,是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露;

  (二)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致;如不一致,是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。

  第六條  如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),或未經(jīng)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否符合本準(zhǔn)則第五條的規(guī)定,并按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

  第七條  在實(shí)施本期審計(jì)時(shí),如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施追加的審計(jì)程序。

  第三章   報(bào)  告

  第八條  由于審計(jì)意見(jiàn)是針對(duì)包括比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需在審計(jì)報(bào)告中特別提及比較數(shù)據(jù)。

  只有出現(xiàn)本準(zhǔn)則第九條、第十條第二款、第十一條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)、第十三條以及第十四條所述的情形,注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及比較數(shù)據(jù)。

  第九條  如果以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,且導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理:

 ?。ㄒ唬┤绻唇鉀Q的事項(xiàng)導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn);

 ?。ǘ┤绻唇鉀Q的事項(xiàng)不導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

  第十條  當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決,并已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)處理,注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告通常不再提及該事項(xiàng)。

  如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決,但對(duì)本期仍很重要,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。

  第十一條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào),而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》的規(guī)定,并區(qū)分下列情況予以處理:

 ?。ㄒ唬┤绻掀谪?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正,并已重新出具審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定比較數(shù)據(jù)與更正的財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致;

 ?。ǘ┤绻掀谪?cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正,也未重新出具審計(jì)報(bào)告,且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,說(shuō)明比較數(shù)據(jù)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響;

 ?。ㄈ┤绻掀谪?cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正,也未重新出具審計(jì)報(bào)告,但比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,說(shuō)明這一情況。

  第四章  對(duì)新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的補(bǔ)充要求

  第十二條  如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》的規(guī)定對(duì)本期期初余額實(shí)施審計(jì)程序,不得在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

  第十三條  如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明,但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的責(zé)任。

  第十四條 如果識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。如果管理層拒絕更正,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

  第五章  附  則

  第十五條  本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

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