根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))第四十六條規(guī)定，山西省國(guó)家稅務(wù)局制定了《山西省國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法(試行)》，現(xiàn)予以發(fā)布。自2011年1月1日起施行。

　　特此公告

　　附件：

　　1.企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表（略）

　　2.資產(chǎn)損失稅前扣除匯總表（略）

　　3.資產(chǎn)損失稅前扣除審批臺(tái)賬（略）

二〇一〇年十二月七日

山西省國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法(試行)

　　第一條 為了加強(qiáng)全省國(guó)稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除管理,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)第四十六條規(guī)定制定本實(shí)施辦法。

　　第二條 企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，由稅務(wù)總局明確規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)省國(guó)稅局審批。除此之外，其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地縣(市、區(qū))級(jí)以上(含縣、市、區(qū))主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。各市國(guó)稅局可根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素確定具體審批權(quán)限。

　　不適用總分支機(jī)構(gòu)管理辦法的鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司)、國(guó)有郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺(tái)和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè))等企業(yè)下屬二級(jí)(含二級(jí)以下)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失，由其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)將資產(chǎn)損失的有關(guān)資料匯總，報(bào)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審批。

　　在我省境內(nèi)適用總分支機(jī)構(gòu)管理辦法的匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審批。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)(含二級(jí)以下)的資產(chǎn)損失由其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)將資產(chǎn)損失的有關(guān)資料匯總，報(bào)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審批。

　　第三條 資產(chǎn)損失稅前扣除審批事項(xiàng)采取即報(bào)即批的管理辦法。主管國(guó)稅機(jī)關(guān)每一納稅年度受理企業(yè)當(dāng)年稅前扣除項(xiàng)目申請(qǐng)的截止時(shí)間為次年的45日前。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)，延期期限最長(zhǎng)不得超過30日。

　　第四條 資產(chǎn)損失稅前扣除審批項(xiàng)目應(yīng)為除企業(yè)可自行計(jì)算扣除外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失并已做出相應(yīng)資產(chǎn)損失賬務(wù)處理，如企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制的要求和財(cái)務(wù)管理的程序已經(jīng)管理部門作出責(zé)任認(rèn)定和核準(zhǔn)處理批示，資產(chǎn)損失已經(jīng)轉(zhuǎn)入損益類相關(guān)科目。

　　第五條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)、按規(guī)定的要求填報(bào)下列相關(guān)資料報(bào)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅大廳。

　　(一)企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表(附件一)

　　(二)資產(chǎn)損失明細(xì)表

　　(三)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào))文規(guī)定的資產(chǎn)損失的證據(jù)

　　(四)企業(yè)書面申請(qǐng)

　　第六條 受理：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳文書受理崗在當(dāng)日認(rèn)真審核企業(yè)所提供的資料(區(qū)分不同情況分別處理)。

　　(一)資料不齊全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)一次性通知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)。

　　(二)審核《企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表》填寫是否完整準(zhǔn)確，印章是否齊全。

　　(三)是否屬于本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限，對(duì)屬于上級(jí)國(guó)稅審批的，受理機(jī)關(guān)應(yīng)逐級(jí)上報(bào)。

　　企業(yè)也可直接向有權(quán)審批國(guó)稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。有權(quán)審批國(guó)稅機(jī)關(guān)的審批程序按本實(shí)施辦法第八條執(zhí)行，審批結(jié)果逐級(jí)傳遞到主管縣(市、區(qū))國(guó)稅機(jī)關(guān)，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳文書受理崗反饋納稅人。

　　辦稅服務(wù)大廳文書受理崗審核無(wú)誤后，受理企業(yè)申請(qǐng)，并將企業(yè)書面申請(qǐng)送辦公室。企業(yè)的書面申請(qǐng)通過公文處理系統(tǒng)傳遞各有關(guān)部門。

　　辦稅服務(wù)大廳文書受理崗次日內(nèi)將納稅人申請(qǐng)資料轉(zhuǎn)稅源管理部門。

　　第七條 初審：稅源管理部門接收文書受理崗轉(zhuǎn)來(lái)的資料，通過綜合征管系統(tǒng)調(diào)閱財(cái)務(wù)報(bào)表信息，與企業(yè)提供的《企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表》內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)，并對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)損失項(xiàng)目與實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行相關(guān)分析。需要實(shí)地核查的稅源管理部門兩人以上進(jìn)戶實(shí)地核查,并出具調(diào)查報(bào)告。稅源管理部門在《企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表》簽署初審意見后，將《企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表》及相關(guān)資料報(bào)縣(市、區(qū))局所得稅管理部門。

　　第八條 審批：所得稅管理部門經(jīng)辦人對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)資料與資產(chǎn)損失的法定條件的相關(guān)性進(jìn)行符合性審查，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人復(fù)審，在《企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表》上簽注意見，提交主管局長(zhǎng)審批。資產(chǎn)損失金額100萬(wàn)元以上的必須提交局長(zhǎng)辦公會(huì)或?qū)ｉT成立的資產(chǎn)損失審批委員會(huì)集體審批確認(rèn)。在《企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表》上簽署明確的審批意見，加蓋國(guó)稅機(jī)關(guān)印章，并通過公文處理系統(tǒng)以正式文件下達(dá)批復(fù)。批復(fù)結(jié)果所得稅管理部門及時(shí)傳遞辦稅大廳文書受理崗，由辦稅服務(wù)大廳文書受理崗將批復(fù)文書及簽署意見的《企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表》反饋納稅人。并將《企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表》信息按照規(guī)定錄入綜合征管系統(tǒng)。

　　主管國(guó)稅機(jī)關(guān)在審批企業(yè)資產(chǎn)損失申請(qǐng)時(shí)，各環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)間應(yīng)在《稅務(wù)文書傳遞卡》上記錄，明確責(zé)任。主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)在受理企業(yè)資產(chǎn)損失扣除申請(qǐng)之日起30個(gè)工作日內(nèi)完成核查審批工作。因情況復(fù)雜需要核實(shí)、請(qǐng)示，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)期限，但延期期限不得超過30天。同時(shí)，應(yīng)將延長(zhǎng)期限的理由告知申請(qǐng)人。

　　第九條 有關(guān)損失金額界定的問題

　　(一)《辦法》第十七條“逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失”中“單筆數(shù)額較小”，暫定為單筆數(shù)額2萬(wàn)元以下的應(yīng)收款項(xiàng)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知(國(guó)稅函[2010]196號(hào))第一條“從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費(fèi)，凡單筆數(shù)額較小，拖欠時(shí)間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說(shuō)明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除”。“單筆數(shù)額較小”、暫定為單筆數(shù)額200元以下的應(yīng)收話費(fèi)。

　　(二)《辦法》第二十三條第二款“單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明”及第二十四條第二款“單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明”中的“單項(xiàng)或批量金額較大”，暫定為當(dāng)年固定資產(chǎn)損失(當(dāng)年如果實(shí)行分次報(bào)批的，應(yīng)累計(jì)計(jì)算)占企業(yè)同類固定資產(chǎn)5％以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10％以上，或金額100萬(wàn)元以上(小型微利企業(yè)50萬(wàn)元以上)。

　　(三)《辦法》第二十六條“企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說(shuō)明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告”中“單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目”，暫定為當(dāng)年在建工程項(xiàng)目報(bào)廢損失100萬(wàn)元以上，或占該在建工程項(xiàng)目總造價(jià)10％以上。

　　(四)《辦法》第二十九條第二款“單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明”及《辦法》第三十條第二款“單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告”中“單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，暫定為當(dāng)年生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失(當(dāng)年如果實(shí)行分次報(bào)批的，應(yīng)累計(jì)計(jì)算)占同類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的10％以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10％以上，或金額100萬(wàn)元以上(小型微利企業(yè)50萬(wàn)元以上)。

　　上述所稱 “以下”、“以上”均含本數(shù)。

　　第十條 資產(chǎn)損失的后續(xù)管理

　　主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審批資料的管理，所得稅管理部門應(yīng)將審批的批復(fù)文件統(tǒng)一裝訂，并按年度統(tǒng)一編號(hào)。審批資料應(yīng)完整保留存檔，以待備查。

　　企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)國(guó)稅機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)稅源管理部門進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。企業(yè)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立資產(chǎn)損失審批備案制度。縣(市、區(qū))級(jí)國(guó)家稅務(wù)局所得稅管理部門應(yīng)按年度建立《資產(chǎn)損失稅前扣除審批臺(tái)賬》(附表三)，于次年6月10日前填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除審批匯總表》(附表二)并附稅前扣除審批情況報(bào)告報(bào)市局所得稅科備案。

　　市局所得稅科于次年6月30前將上年度資產(chǎn)損失審批情況寫出專題報(bào)告，專題報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括資產(chǎn)損失的基本情況、主要做法和經(jīng)驗(yàn)、存在的問題和建議等，并匯總填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除審批匯總表》(附表二)報(bào)省局所得稅處備案。

　　省、市國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按年對(duì)轄區(qū)內(nèi)縣(市、區(qū))局、分局當(dāng)期辦理的稅前扣除審批事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督抽查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。

　　第十條 本實(shí)施辦法適用于在我省境內(nèi)由各級(jí)國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收企業(yè)所得稅的企業(yè)。