【問題】
生產(chǎn)企業(yè)在銷售貨物時(shí)收取經(jīng)銷商一定比例的保證金（押金），用于保證經(jīng)銷商在銷售貨物時(shí)提供良好的售后服務(wù)，如果經(jīng)銷商遭到投訴，此保證金就不再返還，若在保修期內(nèi)沒有投訴信息則退還保證金給經(jīng)銷商。那么生產(chǎn)企業(yè)收取的用于保證服務(wù)質(zhì)量的保證金，是否繳納增值稅？
【解答】
《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一項(xiàng)所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]416號(hào)）規(guī)定，對(duì)收取經(jīng)銷商未退還的經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對(duì)其已退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。因此，企業(yè)收取的因經(jīng)銷商違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)并入價(jià)外費(fèi)用征收增值稅，若經(jīng)銷商未違約而退還的保證金，則不征收增值稅。
下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)：
�。ㄒ唬┦芡屑庸�(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。另外，若屬于價(jià)外費(fèi)用，開具增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票都可以。