邊境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算的出口貨物享受退（免）稅，早在2003年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局就已出臺(tái)相關(guān)政策進(jìn)行了明確。近期，又聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易（以下簡(jiǎn)稱邊境貿(mào)易）出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2010]26號(hào)）規(guī)定，在境內(nèi)指定地區(qū)的出口企業(yè)通過(guò)指定口岸出口至列名接壤毗鄰國(guó)家的一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易可享受退（免）稅政策。同時(shí)，廢止了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易出口貨物試行退（免）稅的通知》（財(cái)稅[2003]245號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易出口貨物試行退（免）稅的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2004]178號(hào)），其政策調(diào)整變化可歸納為五個(gè)方面。
一、邊境貿(mào)易界定的前后區(qū)別
根據(jù)財(cái)稅[2010]26號(hào)文件中所表述的一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易是指在陸地邊境線行政區(qū)域內(nèi)登記注冊(cè)的出口企業(yè)，通過(guò)指定的陸地邊境口岸，與毗鄰國(guó)家邊境地區(qū)的企業(yè)或其他貿(mào)易機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的一項(xiàng)貿(mào)易活動(dòng)。它與原政策規(guī)定的區(qū)別是，首先增加了一般貿(mào)易的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，這在以往規(guī)定中是沒(méi)有的。其次，表明了陸地邊境線行政區(qū)域內(nèi)登記注冊(cè)的出口企業(yè)發(fā)生貿(mào)易交易均可申報(bào)退（免）稅。第三列名了從事邊境貿(mào)易的地區(qū)，以及指定了出境口岸仍至毗鄰國(guó)家。
二、出口退（免）稅政策的調(diào)整變化
新政策明確將現(xiàn)行云南邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅的政策擴(kuò)大到邊境省份（自治區(qū)）與接壤毗鄰國(guó)家，凡以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式的，可享受應(yīng)退稅額全額出口退稅政策，取消了原政策中以人民幣現(xiàn)金方式進(jìn)行貿(mào)易交易享受出口退稅的規(guī)定。此處，需要注意新政策中所指的全額退稅，是講通過(guò)計(jì)算得出的退稅額不在按原規(guī)定中折算比例后的金額退付。例如，原政策中對(duì)邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算的，應(yīng)退稅額是按實(shí)際計(jì)算的退稅額乘以70%后來(lái)進(jìn)行退付的，新政策是按實(shí)際計(jì)算的退稅額來(lái)退付企業(yè)。
三、指定口岸與毗鄰國(guó)家的列名范圍
在新政策中的指定口岸是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的邊境口岸。它在原云南省邊境貿(mào)易為基礎(chǔ)的前提下，擴(kuò)大了貿(mào)易出境口岸與臨國(guó)的范圍，主要包括：
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1、內(nèi)蒙古自治區(qū)：室韋、黑山頭、滿洲里、阿日哈沙特、額布都格、二連、珠恩嘎達(dá)布其、滿都拉、甘其毛道、策克。
2、遼寧�。旱|、太平灣。
3、吉林省：集安、臨江、長(zhǎng)白、古城里、南坪、三合、開(kāi)三屯、圖們、沙坨子、圈河、琿春、老虎哨。
4、黑龍江�。簴|寧、綏芬河、密山、虎林、饒河、撫遠(yuǎn)、同江、蘿北、嘉蔭、孫吳、遜克、黑河、呼瑪、漠河（包括洛古河）。
5、廣西壯族自治區(qū)：龍邦、水口、憑祥、友誼關(guān)、東興、平孟、峒中、愛(ài)店、碩龍、岳圩、平爾、科甲。
6、云南�。汉飿�、瑞麗、畹町、孟定、打洛、磨憨、河口、金水河、天保、片馬、盈江、章鳳、南傘、孟連、滄源、田蓬。
7、西藏自治區(qū)：普蘭、吉隆、樟木、日屋。
8、新疆維吾爾自治區(qū)：老爺廟、烏拉斯臺(tái)、塔克什肯、紅山嘴、吉木乃、巴克圖、阿拉山口、霍爾果斯、都拉塔、阿黑土別克、木扎爾特、吐?tīng)栨靥�、伊爾克什坦、卡拉蘇、紅其拉甫。
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俄羅斯、朝鮮、越南、緬甸、老撾、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦、巴基斯坦、印度、蒙古、尼泊爾、阿富汗、不丹。
在以上列名口岸地區(qū)及出境至接壤毗鄰國(guó)家從事的貿(mào)易均在出口退（免）稅范圍之內(nèi)。
四、出口退（免）稅計(jì)稅依據(jù)的增減調(diào)整
根據(jù)原政策規(guī)定，計(jì)算邊境貿(mào)易的方法主要分為分種方式：
一種是以銀行轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)算的，即：應(yīng)退增值稅額＝購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額×規(guī)定增值稅退稅率×70%；應(yīng)退消費(fèi)稅額＝購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額（出口數(shù)量）×消費(fèi)稅稅率（單位稅額）×70%。
另一種是以現(xiàn)金方式進(jìn)行結(jié)算。即：應(yīng)退增值稅額＝購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額×規(guī)定增值稅退稅率×40%；應(yīng)退消費(fèi)稅額＝購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額（出口數(shù)量）×消費(fèi)稅稅率（單位稅額）×40%。
目前，財(cái)稅[2010]26號(hào)現(xiàn)行政策規(guī)定，一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易以人民幣銀行結(jié)轉(zhuǎn)交易的出口貨物才能享受全額退稅，也就是講，在以上兩種方式中，以現(xiàn)金方式結(jié)算的不再享受退（免）稅政策，并且也不按比例進(jìn)行折算，其計(jì)算方法按不同的出口企業(yè)類型進(jìn)行劃分，如果是屬于貿(mào)易型出口企業(yè)按“免、退”稅方法計(jì)算，如果屬于生產(chǎn)型出口企業(yè)按“免、抵、退”稅計(jì)算�？梢钥闯�，在計(jì)算退（免）稅方面，由于邊境貿(mào)易的退（免）稅政策擴(kuò)大到了一般貿(mào)易，隨之而來(lái)的就會(huì)涉及到生產(chǎn)型出口企業(yè)的“免、抵、退”稅，而不僅僅只是原有的貿(mào)易型出口企業(yè)的“免、退”稅了。
五、報(bào)關(guān)出境與外匯核銷的順序不同
對(duì)于出口貿(mào)易而言，出口貨物報(bào)關(guān)單與外匯核銷單是申報(bào)出口退（免）稅的主要單證。通常情況下，出口企業(yè)在貨物出口并取得報(bào)關(guān)單以后，憑此向外匯管理部門(mén)辦理出口貨物的收、結(jié)匯手續(xù)。但是，對(duì)于邊境貿(mào)易卻與之恰恰相反，按照財(cái)稅[2010]26號(hào)文件規(guī)定，“外匯管理部門(mén)對(duì)符合規(guī)定的貨物出具出口收匯核銷單，企業(yè)在向海關(guān)報(bào)關(guān)時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，對(duì)未及時(shí)提供出口收匯核銷單而影響企業(yè)收匯核銷和出口退稅的，由企業(yè)自行負(fù)責(zé)。”從中說(shuō)明，邊境貿(mào)易是買賣雙方在境內(nèi)以人民幣銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算并在外匯管理部門(mén)辦理收、結(jié)匯手續(xù)以后，再向指定口岸海關(guān)申請(qǐng)貨物報(bào)關(guān)出境的，正好與正常的出口貿(mào)易操作流程相反。因此，出口企業(yè)在申報(bào)退（免）稅時(shí)應(yīng)注意的是，除了提供規(guī)定的出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、增值稅專用發(fā)票等單證以外，銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算的銀行入賬單也是非常重要的退（免）稅單證，并且應(yīng)與外匯管理部門(mén)出具的出口收匯核銷單（出口退稅專用）要相匹配。
對(duì)于上述的五點(diǎn)變化需出口企業(yè)掌握以外，還應(yīng)了解以下四個(gè)方面的內(nèi)容：
一是邊境貿(mào)易出口貨物辦理退（免）稅后，如發(fā)生退關(guān)、國(guó)外退貨，可以向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，并補(bǔ)交已退（免）的稅款，憑此證明向海關(guān)申請(qǐng)辦理貨物退運(yùn)手續(xù)。
二是對(duì)邊境貿(mào)易出口企業(yè)不能提供規(guī)定單證的出口貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理出口退（免）稅。
三是邊境貿(mào)易出口退（免）稅新政策規(guī)定了按月申報(bào)，也就說(shuō)明了對(duì)于不按其規(guī)定進(jìn)行申報(bào)的不能享受退（免）稅政策，相反，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅、消費(fèi)稅。如果出口企業(yè)采取偽造、涂改或其他非法手段騙取出口退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定追繳已退（免）稅款并予以處罰。對(duì)騙取退稅情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)，可由省國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)停止其半年以上的出口貨物退（免）稅權(quán)。企業(yè)在停止出口貨物退（免）稅權(quán)期間出口和代理出口的貨物一律不予退（免）稅。如果出口企業(yè)騙取退（免）稅數(shù)額較大或情節(jié)特別嚴(yán)重的，由商務(wù)局主管部門(mén)撤消其邊境小額貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)。對(duì)騙取出口退（免）稅構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須移交司法機(jī)關(guān)依法處理。
四是如果出口企業(yè)為小規(guī)模納稅人按免稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。