個人所得稅手續(xù)費(fèi)是國家稅務(wù)總局向個人所得稅代扣繳單位及時代扣繳個人所得稅支付的手續(xù)費(fèi)。
對于企業(yè)來說，個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入是一筆勞務(wù)收入，企業(yè)應(yīng)作為收入入賬。因?yàn)樗鲜杖氪_認(rèn)的兩項(xiàng)原則，企業(yè)只要正常履行代扣繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就可以確定獲得；而且手續(xù)費(fèi)收入比例是確定的，因此該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計量的。同時，財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》[財行（2005）365號文]也明確規(guī)定：“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。
對于手續(xù)費(fèi)收入，企業(yè)應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”，并在“其他業(yè)務(wù)收入”科目下增設(shè)“手續(xù)費(fèi)收入”明細(xì)科目。相應(yīng)地，有關(guān)代扣繳費(fèi)用開支和對代辦人員的獎勵支出應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”，同時在“其他業(yè)務(wù)支出”科目下增設(shè)“手續(xù)費(fèi)收入”明細(xì)科目。
有些地方財政局規(guī)定，個人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)的提取分為按季度和按年度兩種方式辦理，有些地方則只按年度辦理，而且只在規(guī)定期限辦理，過期不予補(bǔ)辦。一般情況下，企業(yè)會在收到手續(xù)費(fèi)后才對辦稅人員進(jìn)行獎勵。對多數(shù)企業(yè)來說，對辦稅人員的獎勵是手續(xù)費(fèi)收入的最主要用途。因此，根據(jù)收入成本配比原則，筆者認(rèn)為該筆收入不宜采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
（1）收到手續(xù)費(fèi)收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費(fèi)收入”。
（2）計算營業(yè)稅金及附加，借記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費(fèi)收入 ”，貸記“應(yīng)交稅金——營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——城建稅”、“其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加”。
�。�3）支付代扣繳費(fèi)用或獎勵辦稅人員時，借記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費(fèi)收入”，貸記“庫存現(xiàn)金”。
�。�4）期未，轉(zhuǎn)入本年利潤，借記“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費(fèi)收入”，貸記“本年利潤”；同時，借記“本年利潤”，貸記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費(fèi)收入”。