【問題】
存貨購入時由于自然原因或正常運(yùn)輸原因造成與發(fā)票上的數(shù)量不符，存貨在倉庫保管時由于正�；蚍钦５脑蛟斐蓳p益，會計和稅法上分別如何處理(包括對增值稅、所得稅等的影響)?
【解答】
所謂“自然原因或正常運(yùn)輸原因”在會計上稱為“運(yùn)輸途中的合理損耗”。會計方面，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，將其價值攤?cè)胨彺尕浀某杀尽?zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，雖然相關(guān)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定運(yùn)輸途中合理損耗的處理辦法，但可以根據(jù)條文規(guī)定推定應(yīng)該計入所購存貨成本。另外，發(fā)生的存貨非正常損耗扣除責(zé)任賠償和保險賠償后計入營業(yè)外支出，在庫存過程中發(fā)生的正常損耗計入管理費(fèi)用。
稅務(wù)上也是將存貨的損耗分為正常損耗和非正常損失區(qū)別對待。
(1)對屬于正常損耗的存貨，增值稅方面允許扣除其所包含的進(jìn)項稅；所得稅方面允許其財產(chǎn)損失在發(fā)生當(dāng)期申報扣除(所得稅方面的規(guī)定在實(shí)踐中理解為正常損耗存貨的價值可以計入所購存貨價值并隨存貨價值流轉(zhuǎn)扣除)。
(2)非正常損失的存貨，增值稅方面不允許抵扣其所包含的進(jìn)項稅，也就是說要對這部分存貨做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理；而所得稅方面雖然允許其稅前扣除，但明確規(guī)定要提供財產(chǎn)損失證明并須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
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