承債式股權轉讓，即對某一時間之前的債權、債務由原股東承擔，該時間之后的債權、債務由新股東承擔。國家稅務總局《關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2007]244號）明確規(guī)定，承債式股權轉讓應區(qū)分兩種情形計稅。
【例】A公司共有甲、乙兩股東，出資比例為7∶3，實收資本400萬元。2009年6月30日，原股東甲、乙以15100萬元轉讓全部股權給新股東丙、丁。為便于管理，甲、乙、丙、丁同意該公司2009年6月30日前流動資產中的應收賬款300萬元由原股東甲、乙追收處理；2009年6月30日前流動負債12000萬元由原股東甲、乙負責清還。2009年6月30日后A公司發(fā)生的債權、債務與原股東甲、乙無關。原股東甲、乙該如何計算繳納承債式股權轉讓所得個人所得稅（與股權轉讓過程中的有關稅忽略不計，假設原股東甲、乙已收回所有債權并清償所有債務）？
情形一：原股東甲、乙取得轉讓收入后，根據持股比例先清收債權、歸還債務后，再對原股東甲、乙進行分配。則甲應納稅額＝（原股東甲、乙股權轉讓總收入－原股東甲、乙承擔的債務總額＋原股東甲、乙所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）×原股東甲持股比例×20%＝（15100－12000＋300－400）×70%×20%＝2100×20%=420（萬元）；同理，乙應納稅額＝（15100－12000＋300－400）×30%×20%＝900×20%＝180（萬元）。
情形二：原股東甲、乙取得轉讓收入后，根據持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配。則甲應納稅額＝（原股東甲分配取得股權轉讓收入＋原股東甲清收公司債權收入－原股東甲承擔公司債務支出－原股東甲向公司投資成本）×20%=（15100×70%＋300×70%－12000×70%－400×70%）×20%＝420（萬元）；同理，乙應納稅額=（15100×30%＋300×30%－12000×30%－400×30%）×20%＝180（萬元）。
從上述計算結果可以看出，雖然國稅函[2007]244號文件對承債式股權轉讓所得個人所得稅的計稅規(guī)定了兩種計算方法，但最終計算出的應納稅額是相同的。