【問(wèn)題】
我是河南省某市企業(yè)的一位財(cái)務(wù)人員，我所在的公司是某企業(yè)集團(tuán)下屬的子公司，為獨(dú)立法人，在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。近期，集團(tuán)總部在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)我公司在2008年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)對(duì)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行加計(jì)扣除處理，導(dǎo)致多繳了稅金。請(qǐng)問(wèn)我們能否在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)補(bǔ)充加計(jì)扣除？或者能不能按征管法規(guī)定對(duì)未加計(jì)扣除的數(shù)額按多繳稅款處理，調(diào)整當(dāng)年申報(bào)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅或抵稅？
【解答】
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為稅收優(yōu)惠，只能在發(fā)生當(dāng)年享受，年度匯算清繳期過(guò)后，不能在以后年度補(bǔ)充扣除加計(jì)部分。另外，未及時(shí)加計(jì)扣除不屬于計(jì)算錯(cuò)誤情況，也不能申請(qǐng)退稅或抵稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2009]255號(hào)）規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策。除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類(lèi)優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。按照此項(xiàng)規(guī)定，加計(jì)扣除就屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的項(xiàng)目，實(shí)行備案管理。
國(guó)稅函[2009]255號(hào)同時(shí)規(guī)定，備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。具體劃分除國(guó)家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列 市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。
對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書(shū)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。
各省針對(duì)事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料的具體劃分都有詳細(xì)的規(guī)定。如河南省就將加計(jì)扣除按事先備案的稅收優(yōu)惠處理，要求納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。由于該企業(yè)沒(méi)按要求事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案，所以也就不得享受稅收優(yōu)惠，更不能在2009年所得稅匯算清繳時(shí)補(bǔ)扣。
關(guān)于退稅或抵頂稅款，根據(jù)《稅收征管法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。
由于該企業(yè)沒(méi)有事先備案，不能享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，也就不能調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)，沒(méi)有形成多繳稅款，也就沒(méi)有稅款可退或抵。