【問題】
公司新設備試機、原料耗用、合格產(chǎn)品以及不合格產(chǎn)品如何進行賬務處理？按自建固定資產(chǎn)入賬原則資本化可以嗎？
【解答】
會計處理方面，如果所購入設備需要安裝，企業(yè)按自營工程計入在建工程核算。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前試運轉(zhuǎn)過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。”如果所購入設備不需要安裝，或者在建工程已經(jīng)完工轉(zhuǎn)固，試車相關業(yè)務就應該按正常生產(chǎn)情況對待。企業(yè)會計準則對相關業(yè)務的處理未見不同規(guī)定。
所領用的原材料也視上述不同情況分別處理。
稅務方面，主要涉及領用原材料以及所生產(chǎn)產(chǎn)品的稅務處理。從稅法規(guī)定精神看，無論在建工程是否轉(zhuǎn)固，試車都視同正常生產(chǎn)。增值稅方面，領用材料和所生產(chǎn)的產(chǎn)品都視同正常生產(chǎn)過程進行稅務處理。企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1994]132號）規(guī)定：“企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布后，該條款目前仍有效，貴單位如屬于此類情況的應按此規(guī)定處理。至于不合格品，應該按財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）以及國家稅務總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）相關規(guī)定辦理。
如果企業(yè)會計處理和稅務處理不同，應注意對當期損益的影響以及因?qū)潭ㄙY產(chǎn)賬面價值與計稅基礎不同而影響各期應納稅所得額的調(diào)整。