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固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣處理

2009-10-19 15:16 申加強(qiáng) 李偉毅 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。財(cái)稅[2009]113號(hào)進(jìn)一步明確,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

  購(gòu)進(jìn)不需安裝的固定資產(chǎn)

  增值稅一般納稅人自2009年1月1日起,購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí),取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過渡,財(cái)稅[2008]176號(hào)文規(guī)定,外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備,在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無誤的情況下,可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策,外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管,監(jiān)管期為5年。

  在監(jiān)管期內(nèi),如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè),或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形,或者發(fā)生出租、再投資等情形的,應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款,應(yīng)補(bǔ)稅款按以下公式計(jì)算:應(yīng)補(bǔ)稅款=國(guó)產(chǎn)設(shè)備凈值*適用稅率。

  企業(yè)購(gòu)入不需安裝的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的,按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目(若購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí),運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額),按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。企業(yè)購(gòu)入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購(gòu)入房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的,專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣,應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目。

  購(gòu)進(jìn)需安裝固定資產(chǎn)

  會(huì)計(jì)上對(duì)于外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn),先按應(yīng)計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的金額(不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),借記“在建工程”科目,按外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計(jì)算的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額與準(zhǔn)予抵扣的增值稅之和,貸記“銀行存款”等科目;如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料,則按原材料成本,借記“在建工程”科目,貸記“原材料”等科目,領(lǐng)用的原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅不再轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再將工程成本(不含增值稅)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

  接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

  接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價(jià)值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例,企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”等科目,按借貸差額,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

  接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

  接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不含增值稅),借記“固定資產(chǎn)”科目(不需安裝的)、“在建工程”科目(需安裝的),按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按投入固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)稅額之和,貸記“實(shí)收資本”等科目。

  自制固定資產(chǎn)

  一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制(包括改擴(kuò)建、安裝)機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購(gòu)入時(shí),按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)人工程物資或在建工程成本的金額,借記“工程物資”、“在建工程”等科目,按專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額。貨記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

  一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制(包括改擴(kuò)建、安裝)房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,應(yīng)計(jì)人工程物資或在建工程成本,借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料,以及為機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程購(gòu)入的工程物資,如用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程,應(yīng)借記“在建工程”等科目,按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目,按該部分貨物對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

  企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程購(gòu)入的工程物資,如用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程,或轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)用原材料,則應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格借記“在建工程”、“原材料”等科目,按增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“工程物資”科目。

  企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品,根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說明,若用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程,按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額借記“在建工程”科目,按領(lǐng)用產(chǎn)品成本貸記“庫(kù)存商品”科目,按應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目:若用于建造機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程。則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目,貨記“庫(kù)存商品”科目。

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