【問】母公司A公司將其控股B子公司70%的股權(quán)，經(jīng)評(píng)估后，全部轉(zhuǎn)讓給其另一控股子公司C公司（60%），C公司一次性支付現(xiàn)金購入。評(píng)估前，B子公司的股東權(quán)益凈資產(chǎn)10億元，評(píng)估后為16億元。這評(píng)估增值的6億元，在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，能否反映為6億元的投資收益？如何處理？
【解答】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》第五條規(guī)定明確：
“參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。
同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。”
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》應(yīng)用指南（P307）對(duì)同一控制下企業(yè)合并的處理原則有以下表述：“對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法類似于權(quán)益結(jié)合法，該方法下，將企業(yè)合并看作是兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度，該類企業(yè)合并一定程度上并不會(huì)造成企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，最終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不應(yīng)確認(rèn)為出售或購買。
�。�1）合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方帳面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。
（2）合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。
（3）合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益。
�。�4）對(duì)于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體字最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)不我待一直是一體化存續(xù)下來的，體現(xiàn)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，即由合并后形成的母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體，無論是其次資產(chǎn)規(guī)模還是其次經(jīng)營成果都應(yīng)持續(xù)計(jì)算。
根據(jù)上述的規(guī)定和解釋，在集團(tuán)內(nèi)部（包括母子公司之間或子公司之間）之間的股權(quán)的轉(zhuǎn)移，在實(shí)質(zhì)上對(duì)于集團(tuán)整體的資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營成果并沒有發(fā)生變化，特別是體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上不能因股權(quán)的轉(zhuǎn)移而改變期間的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)生對(duì)經(jīng)營成果的影響。
按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，C公司從母公司A公司購入B公司70％的股權(quán)，這種同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的合并應(yīng)該被認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并，即B公司與C公司合并前同受母公司A公司的控制。
這種情形下的企業(yè)合并不能確認(rèn)該子公司的評(píng)估增值收益，因此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也不能確認(rèn)為投資收益。C公司處理時(shí)按照取得該B公司所有者權(quán)益的份額作為長期股權(quán)投資的成本，C公司支付的現(xiàn)金與長期股權(quán)投資的差額調(diào)整資本公積或留存收益。