新舊之別
1．無形資產(chǎn)的適用范圍發(fā)生了變化《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱舊準(zhǔn)則）包括可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)（商譽等），即商譽歸入無形資產(chǎn)，商譽的處理方法與其他無形資產(chǎn)一致，自創(chuàng)商譽不確認(rèn)。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）不包括不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)（商譽等），商譽不再歸入無形資產(chǎn)。并購產(chǎn)生商譽不再要求攤銷，但每年要進(jìn)行減值測試，自創(chuàng)商譽等依然不確認(rèn)。
2．投資者投入無形資產(chǎn)的入賬成本不同
舊準(zhǔn)則第10條規(guī)定，企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。
新準(zhǔn)則取消了以上做法，規(guī)定投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認(rèn)初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。
3．增加了延期支付的核算辦法
舊準(zhǔn)則對購入無形資產(chǎn)延期支付沒有特殊規(guī)定，無論何時付款，仍是按合同規(guī)定的無形資產(chǎn)價值入賬。新準(zhǔn)則認(rèn)為購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借“未確認(rèn)融資費用”科目。
4．允許部分研究開發(fā)費用資本化
舊準(zhǔn)則研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。新準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。
5．不再限定凈殘值為零舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)全額攤銷，不存在凈殘值。新準(zhǔn)則使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。另外使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
6．舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計提數(shù)。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。
7．新增“累計攤銷”科目，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，借“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸“累計攤銷”（舊準(zhǔn)則貸記“無形資產(chǎn)”）科目；新增“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。
實務(wù)中應(yīng)注意的相關(guān)問題
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。根據(jù)以上特征，對于已出租的土地使用權(quán)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)處理，而不能作為無形資產(chǎn)處理。作為投資性房地產(chǎn)處理的土地使用權(quán)有兩種計量模式：成本模式和公允價值計量模式。
【例】惠民公司將其商業(yè)繁華地段土地出租，租賃期開始日為2008年1月1日，租期3年，由于該地段處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，能夠從市場上取得同類或類似土地使用權(quán)的相關(guān)信息。假設(shè)惠民公司對出租的土地采用公允價值計量模式，公允價值為350萬元，土地使用權(quán)原價為500萬元，已累計攤銷200萬元。假設(shè)每年租金32萬元，不考慮城建稅及教育費附加，單位為萬元。
2008年1月1日的會計處理：
借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)（成本） 350
累計攤銷 200
貸：無形資產(chǎn) 500
公允價值變動損益 50
有關(guān)租金的相關(guān)處理：
借：銀行存款 32
貸：其他業(yè)務(wù)收入 32
借：其他業(yè)務(wù)成本 1.6
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 1.6
有關(guān)無形資產(chǎn)新舊銜接的問題
1．關(guān)于土地使用權(quán)對
首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合新準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
2．關(guān)于“商譽”科目原
制度中商譽在“無形資產(chǎn)”科目中核算，新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽”科目，核算內(nèi)容和核算方法有所改變。調(diào)賬時，對于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽的攤余值全額從“無形資產(chǎn)”科目中沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
對于非同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽的攤余價值應(yīng)從“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“商譽”科目。原合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽的賬面價值。首次執(zhí)行日，還應(yīng)對商譽進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，則以計提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)。
3．關(guān)于存在投資性房地產(chǎn)的
采用成本模式計量，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面余額“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目；采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)按照首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)的公允價值自“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。