企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款，是企業(yè)的主要流動(dòng)資產(chǎn)之一，其管理狀況直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力。當(dāng)前，企業(yè)普遍存在應(yīng)收款數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問(wèn)題，并隱含著大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)虛盈實(shí)虧。為此，財(cái)政部專(zhuān)門(mén)下發(fā)了《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》，要求加強(qiáng)企業(yè)管理，提高財(cái)務(wù)管理水平，切實(shí)加強(qiáng)應(yīng)收款的財(cái)務(wù)管理。我們就應(yīng)收款項(xiàng)中應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款兩部分的形成原因及對(duì)策作一探討。
應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)在提供勞務(wù)、銷(xiāo)售商品（包括賒銷(xiāo)商品）等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)收而未收到的債權(quán)關(guān)系。這種債權(quán)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天對(duì)一個(gè)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)、成本費(fèi)用支出以及贏利水平有著至關(guān)重要的影響。其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外，企業(yè)單位應(yīng)收、暫付的各種賠款、存出保證金、備用金、借出款、向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等，也是單位的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，屬于短期性債權(quán)。
一、應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款產(chǎn)生的主要原因
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因業(yè)務(wù)往來(lái)以及在買(mǎi)方市場(chǎng)的作用下，必然會(huì)發(fā)生各種結(jié)算款項(xiàng)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款頻繁發(fā)生，余額不斷增加，長(zhǎng)時(shí)間持續(xù)下去，就會(huì)使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不暢，致使不少企業(yè)因此陷入困境。對(duì)“三角債”問(wèn)題，前些年國(guó)務(wù)院總理曾親自召開(kāi)會(huì)議解決，可見(jiàn)處理好應(yīng)收賬款是非常重要的。與此并存的現(xiàn)象是，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還存在大量的其他應(yīng)收款，盡管各單位所占用的資金數(shù)量不等，但是，如何處理好這部分流動(dòng)資產(chǎn)，提高資金利用率，也是經(jīng)營(yíng)管理者必須認(rèn)真對(duì)待的。之所以有如上情況發(fā)生，究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：
一是部分企業(yè)缺乏科學(xué)、健全的管理制度，沒(méi)有一套完整的財(cái)務(wù)管理監(jiān)控體系，管理手段落后。企業(yè)與部門(mén)之間大多采取分管指標(biāo)與各部門(mén)經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的管理辦法，管理成線而不成片。部門(mén)之間為了各自的利益，缺乏溝通與協(xié)調(diào)，基本上沒(méi)有完整的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款管理制度。無(wú)章可循，無(wú)據(jù)可依，造成企業(yè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款越積越多，賬齡老化，難以催收。
二是企業(yè)為了鼓勵(lì)銷(xiāo)售人員增加銷(xiāo)售額，一般將銷(xiāo)售額與薪酬掛鉤，并未將收款情況納入考核體系。于是，銷(xiāo)售部門(mén)只關(guān)心銷(xiāo)售數(shù)量，在對(duì)客戶(hù)的誠(chéng)信程度了解不夠的情況下就草率簽訂合同，往往采取分期付款、賒銷(xiāo)等手段推銷(xiāo)商品。這樣一來(lái)，貨是賣(mài)出去了，銷(xiāo)售額也增加了，但引起應(yīng)收賬款大幅上升，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上沉重包袱，影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。
三是我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)機(jī)制發(fā)育時(shí)期，誠(chéng)信體系不夠健全，部分經(jīng)銷(xiāo)商不講信譽(yù)，追求眼前利益，只收貨不付款，甚至惡意拖欠賣(mài)方資金，使得企業(yè)應(yīng)收賬款不斷增加，嚴(yán)重干擾了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。再加上目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的回收工作基本上是靠企業(yè)自身催收，社會(huì)缺少對(duì)應(yīng)收賬款的催收機(jī)制，即使訴諸法律，由于地方保護(hù)主義作怪，債務(wù)人千方百計(jì)逃避債務(wù)，甚至阻撓執(zhí)法人員辦案，也往往無(wú)果而終。如：某鐵路運(yùn)輸法院執(zhí)行庭到南方某省執(zhí)結(jié)案件，被當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)攔截拘留，致使債務(wù)人逍遙法外。執(zhí)行難的現(xiàn)實(shí)，造成應(yīng)收賬款不能安全可靠地回收，從而擾亂了社會(huì)主義市場(chǎng)機(jī)制。
四是由于財(cái)務(wù)管理和應(yīng)收賬款監(jiān)管措施不到位，一些居心不良的銷(xiāo)售人員認(rèn)為有空子可鉆，與其辛辛苦苦跑銷(xiāo)售，不如冒險(xiǎn)做上幾次脫身不干。于是，內(nèi)外勾結(jié)，或先在外地虛假注冊(cè)公司，或者尋求一臭味相投的客戶(hù)作為合作伙伴，前面幾單業(yè)務(wù)都按時(shí)收貨付款，等到取得信任后，再采取大量進(jìn)貨少付款，到最后根本不付款。一旦得手，坐地分贓，等到企業(yè)真正察覺(jué)，人、貨、款早無(wú)蹤影。即使采取訴訟手段， 最后因找不到人，也是不了了之。這種情況往往使企業(yè)血本無(wú)歸，應(yīng)收賬款成為真正的壞賬，從而給企業(yè)造成無(wú)法彌補(bǔ)的損失。
五是一方面由于部分會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)不高，對(duì)新政策和新知識(shí)學(xué)習(xí)不夠，制度不熟悉，業(yè)務(wù)不過(guò)硬，使監(jiān)督的職責(zé)受到了限制；另一方面由于一些財(cái)會(huì)人員被業(yè)務(wù)人員的小恩小惠所迷惑，礙于面子不能理直氣壯地監(jiān)督。這樣，會(huì)計(jì)的管理與監(jiān)督職能就大打折扣，致使一些應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款長(zhǎng)期被拖欠。
二、降低應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款額度的對(duì)策
1.健全應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款管理制度
就加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)控，建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款管理制度，切實(shí)解決企業(yè)間的賬款和企業(yè)內(nèi)部欠款回收問(wèn)題，根據(jù)有關(guān)政策，結(jié)合自己的體會(huì)，從以下幾個(gè)方面提出一些建議：
（1）建立應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款臺(tái)賬管理制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照客戶(hù)設(shè)立應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款臺(tái)賬，詳細(xì)反映內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)以及各個(gè)客戶(hù)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額及每筆賬齡等財(cái)務(wù)信息。
（2）實(shí)行終身負(fù)責(zé)制。對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行終身負(fù)責(zé)制和第一責(zé)任人制。誰(shuí)經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞賬，無(wú)論責(zé)任人是否調(diào)離該企業(yè)，都要追究其責(zé)任。同時(shí)對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行明確界定，并作為業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。
（3）加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度。按財(cái)務(wù)管理內(nèi)部牽制原則，企業(yè)在財(cái)務(wù)部下設(shè)應(yīng)收款監(jiān)察小組，并由相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人參加，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)進(jìn)行核算和監(jiān)控，對(duì)債務(wù)人執(zhí)行合同情況進(jìn)行跟蹤分析，對(duì)每一筆應(yīng)收賬款都進(jìn)行分析核算，保證應(yīng)收賬款筆筆相符，規(guī)范經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和操作程序，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，防止壞賬風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（4）改進(jìn)內(nèi)部核算辦法。針對(duì)不同的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如公司與購(gòu)貨經(jīng)銷(xiāo)商直接的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、辦事處及銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、產(chǎn)品退貨等，分別采取不同的核算方法與程序加以區(qū)分。
（5）建立應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款年度清查制度。每年年終時(shí)，有專(zhuān)人全面清查應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)，并與債務(wù)人核對(duì)清楚，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符，賬賬相符。依筆者經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其他應(yīng)收款應(yīng)及早清理， 執(zhí)行前賬不清、后賬不借、一筆業(yè)務(wù)一清的規(guī)定。
（6）建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度。針對(duì)應(yīng)收賬款在分期付款或賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的每一環(huán)節(jié)，健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。對(duì)其他應(yīng)收款要嚴(yán)格控制借出金額，認(rèn)真核定備用金，及時(shí)收回代企業(yè)內(nèi)部職工墊付的一切款項(xiàng)。努力形成一整套規(guī)范化的對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的事前評(píng)估、事中監(jiān)督、事后控制程序。
2.強(qiáng)化客戶(hù)信譽(yù)度的評(píng)估管理
企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理工作中有些方面做得不夠，如對(duì)用戶(hù)信用狀況的分析、顧客的背景了解以及賬齡分析表的編制等方面都存在著嚴(yán)重不足。具體可從以下幾方面加以改善：
（1）檢查用戶(hù)是否突破信用額度。企業(yè)對(duì)用戶(hù)提供的每一筆分期付款或賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過(guò)信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)用戶(hù)所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。
（2）掌握用戶(hù)超過(guò)信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶(hù)已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施，提醒用戶(hù)盡快付款。（3）分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，觀察流動(dòng)資金是否處于正常水平。企業(yè)可通過(guò)該項(xiàng)指標(biāo)與以前實(shí)際、現(xiàn)在計(jì)劃及同行業(yè)相比，來(lái)評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績(jī)與不足，并修正信用條件。
（4）定期編制賬齡分析表。結(jié)合年終清查，檢查應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù)，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款收回情況的監(jiān)督，可通過(guò)編制賬齡分析表進(jìn)行。據(jù)此了解有多少欠款尚在信用期內(nèi)，有多少欠款已超過(guò)信用期。對(duì)未超出信用期的應(yīng)收賬款要及時(shí)監(jiān)督，避免造成壞賬。年終清查時(shí)，如有大部分應(yīng)收賬款超期，企業(yè)就應(yīng)檢查其信用政策的使用是否得當(dāng)。而對(duì)于其他應(yīng)收款來(lái)說(shuō)，由于債務(wù)人為本企業(yè)內(nèi)部職工，報(bào)賬與收回欠款相對(duì)容易，也易于監(jiān)控，不必納入信譽(yù)度評(píng)估管理。
3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款的催收責(zé)任制度
無(wú)論組織和管理模式如何嚴(yán)密，也有出現(xiàn)漏洞的時(shí)候。當(dāng)應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款不可避免地發(fā)生時(shí)，有效的收款工作和主管人員的責(zé)任心就顯得尤其重要。概括起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法理財(cái)，對(duì)到期的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提醒客戶(hù)依約付款。
（2）對(duì)逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)采取多種恰當(dāng)?shù)姆绞酱呤�。根�?jù)款項(xiàng)及金額大小，可采取信函通知、電報(bào)電話傳真催收、派人面談、訴諸法律等方法，在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益問(wèn)題。對(duì)造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門(mén)和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞浇o以警示，并讓其接受員工的監(jiān)督。
（3）確定合理的追款策略。如客戶(hù)屬于一時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)努力可改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境者，企業(yè)可暫緩收款，幫助其渡過(guò)難關(guān)，以便收回賬款。
（4）對(duì)逾期金額較大的企業(yè)，經(jīng)協(xié)商不能收回欠款的，則應(yīng)及時(shí)向法院起訴，通過(guò)訴訟方式解決。目前，從最高人民法院到基層法院都非常重視執(zhí)行工作，特別是對(duì)難案、硬案、久案又加大了執(zhí)行力度，使債權(quán)人的權(quán)益有了保障。
（5）對(duì)其他應(yīng)收款的催收，則采取扣個(gè)人工資清欠、內(nèi)部通報(bào)批評(píng)等，對(duì)情況較嚴(yán)重的可按企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度處罰。個(gè)人拖欠特別嚴(yán)重的也可訴諸法律，以便挽回企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。
總之，對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款額度控制制度的建立和完善，是企業(yè)管理好應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的有效途徑，尤其對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款數(shù)額較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，要不斷加強(qiáng)管理，提高管理水平，從而避免呆賬、壞賬發(fā)生，使企業(yè)的流動(dòng)資金健康地循環(huán)與周轉(zhuǎn)，從而發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。