企業(yè)應收款項包括應收賬款、應收票據、其他應收款和預付賬款，是企業(yè)的主要流動資產之一，其管理狀況直接影響著企業(yè)的資產質量和資產營運能力。當前，企業(yè)普遍存在應收款數量較大、變現能力較差、周轉速度較慢等問題，并隱含著大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產質量，導致企業(yè)虛盈實虧。為此，財政部專門下發(fā)了《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》，要求加強企業(yè)管理，提高財務管理水平，切實加強應收款的財務管理。我們就應收款項中應收賬款及其他應收款兩部分的形成原因及對策作一探討。
應收賬款主要是指企業(yè)在提供勞務、銷售商品（包括賒銷商品）等經營活動中發(fā)生的應收而未收到的債權關系。這種債權在市場經濟的今天對一個企業(yè)的資金周轉、成本費用支出以及贏利水平有著至關重要的影響。其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外，企業(yè)單位應收、暫付的各種賠款、存出保證金、備用金、借出款、向職工收取的各種墊付款項等，也是單位的一項流動資產，屬于短期性債權。
一、應收賬款及其他應收款產生的主要原因
企業(yè)在經營活動中因業(yè)務往來以及在買方市場的作用下，必然會發(fā)生各種結算款項，導致應收賬款頻繁發(fā)生，余額不斷增加，長時間持續(xù)下去，就會使企業(yè)資金周轉不暢，致使不少企業(yè)因此陷入困境。對“三角債”問題，前些年國務院總理曾親自召開會議解決，可見處理好應收賬款是非常重要的。與此并存的現象是，企業(yè)在日常經營活動中還存在大量的其他應收款，盡管各單位所占用的資金數量不等，但是，如何處理好這部分流動資產，提高資金利用率，也是經營管理者必須認真對待的。之所以有如上情況發(fā)生，究其原因，主要有以下幾個方面：
一是部分企業(yè)缺乏科學、健全的管理制度，沒有一套完整的財務管理監(jiān)控體系，管理手段落后。企業(yè)與部門之間大多采取分管指標與各部門經濟利益掛鉤的管理辦法，管理成線而不成片。部門之間為了各自的利益，缺乏溝通與協調，基本上沒有完整的應收賬款和其他應收款管理制度。無章可循，無據可依，造成企業(yè)應收賬款和其他應收款越積越多，賬齡老化，難以催收。
二是企業(yè)為了鼓勵銷售人員增加銷售額，一般將銷售額與薪酬掛鉤，并未將收款情況納入考核體系。于是，銷售部門只關心銷售數量，在對客戶的誠信程度了解不夠的情況下就草率簽訂合同，往往采取分期付款、賒銷等手段推銷商品。這樣一來，貨是賣出去了，銷售額也增加了，但引起應收賬款大幅上升，給企業(yè)經營背上沉重包袱，影響了企業(yè)的資金周轉和經濟效益。
三是我國處于社會主義市場機制發(fā)育時期，誠信體系不夠健全，部分經銷商不講信譽，追求眼前利益，只收貨不付款，甚至惡意拖欠賣方資金，使得企業(yè)應收賬款不斷增加，嚴重干擾了企業(yè)資金周轉。再加上目前我國企業(yè)應收賬款的回收工作基本上是靠企業(yè)自身催收，社會缺少對應收賬款的催收機制，即使訴諸法律，由于地方保護主義作怪，債務人千方百計逃避債務，甚至阻撓執(zhí)法人員辦案，也往往無果而終。如：某鐵路運輸法院執(zhí)行庭到南方某省執(zhí)結案件，被當地公安機關攔截拘留，致使債務人逍遙法外。執(zhí)行難的現實，造成應收賬款不能安全可靠地回收，從而擾亂了社會主義市場機制。
四是由于財務管理和應收賬款監(jiān)管措施不到位，一些居心不良的銷售人員認為有空子可鉆，與其辛辛苦苦跑銷售，不如冒險做上幾次脫身不干。于是，內外勾結，或先在外地虛假注冊公司，或者尋求一臭味相投的客戶作為合作伙伴，前面幾單業(yè)務都按時收貨付款，等到取得信任后，再采取大量進貨少付款，到最后根本不付款。一旦得手，坐地分贓，等到企業(yè)真正察覺，人、貨、款早無蹤影。即使采取訴訟手段， 最后因找不到人，也是不了了之。這種情況往往使企業(yè)血本無歸，應收賬款成為真正的壞賬，從而給企業(yè)造成無法彌補的損失。
五是一方面由于部分會計人員本身素質不高，對新政策和新知識學習不夠，制度不熟悉，業(yè)務不過硬，使監(jiān)督的職責受到了限制；另一方面由于一些財會人員被業(yè)務人員的小恩小惠所迷惑，礙于面子不能理直氣壯地監(jiān)督。這樣，會計的管理與監(jiān)督職能就大打折扣，致使一些應收賬款和其他應收款長期被拖欠。
二、降低應收賬款及其他應收款額度的對策
1.健全應收賬款和其他應收款管理制度
就加強企業(yè)內部的財務管理和監(jiān)控，建立健全企業(yè)應收賬款、其他應收款管理制度，切實解決企業(yè)間的賬款和企業(yè)內部欠款回收問題，根據有關政策，結合自己的體會，從以下幾個方面提出一些建議：
（1）建立應收賬款和其他應收款臺賬管理制度。企業(yè)應當按照客戶設立應收賬款和其他應收款臺賬，詳細反映內部各業(yè)務部門以及各個客戶應收賬款和其他應收款項的發(fā)生、增減變動、余額及每筆賬齡等財務信息。
（2）實行終身負責制。對應收賬款實行終身負責制和第一責任人制。誰經手的業(yè)務發(fā)生壞賬，無論責任人是否調離該企業(yè)，都要追究其責任。同時對相關人員的責任進行明確界定，并作為業(yè)績考核的依據。
（3）加強內部牽制制度。按財務管理內部牽制原則，企業(yè)在財務部下設應收款監(jiān)察小組，并由相關部門負責人參加，由財務負責人帶領專職會計人員，負責對營銷進行核算和監(jiān)控，對債務人執(zhí)行合同情況進行跟蹤分析，對每一筆應收賬款都進行分析核算，保證應收賬款筆筆相符，規(guī)范經營環(huán)節(jié)和操作程序，使經營活動系統化、規(guī)范化，防止壞賬風險的發(fā)生。
（4）改進內部核算辦法。針對不同的銷售業(yè)務，如公司與購貨經銷商直接的銷售業(yè)務、辦事處及銷售網點的銷售業(yè)務、產品退貨等，分別采取不同的核算方法與程序加以區(qū)分。
（5）建立應收賬款和其他應收款年度清查制度。每年年終時，有專人全面清查應收賬款和其他應收款項，并與債務人核對清楚，做到債權明確，賬實相符，賬賬相符。依筆者經驗，對其他應收款應及早清理， 執(zhí)行前賬不清、后賬不借、一筆業(yè)務一清的規(guī)定。
（6）建立健全企業(yè)內部監(jiān)控制度。針對應收賬款在分期付款或賒銷業(yè)務中的每一環(huán)節(jié)，健全應收賬款的內部控制制度。對其他應收款要嚴格控制借出金額，認真核定備用金，及時收回代企業(yè)內部職工墊付的一切款項。努力形成一整套規(guī)范化的對應收賬款和其他應收款的事前評估、事中監(jiān)督、事后控制程序。
2.強化客戶信譽度的評估管理
企業(yè)在應收賬款的管理工作中有些方面做得不夠，如對用戶信用狀況的分析、顧客的背景了解以及賬齡分析表的編制等方面都存在著嚴重不足。具體可從以下幾方面加以改善：
（1）檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆分期付款或賒銷業(yè)務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。
（2）掌握用戶超過信用期限的債務，密切監(jiān)控用戶已到期債務的增減動態(tài)，以便及時采取措施，提醒用戶盡快付款。（3）分析應收賬款周轉率和平均收賬期，觀察流動資金是否處于正常水平。企業(yè)可通過該項指標與以前實際、現在計劃及同行業(yè)相比，來評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。
（4）定期編制賬齡分析表。結合年終清查，檢查應收賬款的實際占用天數，企業(yè)對應收賬款收回情況的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進行。據此了解有多少欠款尚在信用期內，有多少欠款已超過信用期。對未超出信用期的應收賬款要及時監(jiān)督，避免造成壞賬。年終清查時，如有大部分應收賬款超期，企業(yè)就應檢查其信用政策的使用是否得當。而對于其他應收款來說，由于債務人為本企業(yè)內部職工，報賬與收回欠款相對容易，也易于監(jiān)控，不必納入信譽度評估管理。
3.加強應收賬款及其他應收款的催收責任制度
無論組織和管理模式如何嚴密，也有出現漏洞的時候。當應收賬款及其他應收款不可避免地發(fā)生時，有效的收款工作和主管人員的責任心就顯得尤其重要。概括起來主要有以下幾個方面：
（1）企業(yè)應當依法理財，對到期的應收賬款，應當及時提醒客戶依約付款。
（2）對逾期的應收賬款，應采取多種恰當的方式催收。根據款項及金額大小，可采取信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律等方法，在采取法律行動前應考慮成本效益問題。對造成逾期應收賬款的業(yè)務部門和相關人員，企業(yè)應在內部以恰當的方式給以警示，并讓其接受員工的監(jiān)督。
（3）確定合理的追款策略。如客戶屬于一時資金周轉困難，經努力可改善經營環(huán)境者，企業(yè)可暫緩收款，幫助其渡過難關，以便收回賬款。
（4）對逾期金額較大的企業(yè)，經協商不能收回欠款的，則應及時向法院起訴，通過訴訟方式解決。目前，從最高人民法院到基層法院都非常重視執(zhí)行工作，特別是對難案、硬案、久案又加大了執(zhí)行力度，使債權人的權益有了保障。
（5）對其他應收款的催收，則采取扣個人工資清欠、內部通報批評等，對情況較嚴重的可按企業(yè)內部規(guī)章制度處罰。個人拖欠特別嚴重的也可訴諸法律，以便挽回企業(yè)經濟損失。
總之，對應收賬款和其他應收款額度控制制度的建立和完善，是企業(yè)管理好應收賬款和其他應收款的有效途徑，尤其對應收賬款和其他應收款數額較大的企業(yè)來說，要不斷加強管理，提高管理水平，從而避免呆賬、壞賬發(fā)生，使企業(yè)的流動資金健康地循環(huán)與周轉，從而發(fā)揮最大的經濟效益。