1 無形資產(chǎn)的確認
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：
（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。
�。�2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。
商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不在無形資產(chǎn)準則種規(guī)范。非同一控制下，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽，按照企業(yè)合并準則相關規(guī)定核算。
無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：
�。�1）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
�。�2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產(chǎn)在預計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計，并且應當有明確證據(jù)支持。
企業(yè)無形項目的支出，除下列情形外，均應于發(fā)生時計入當期損益：
（1）符合本準則規(guī)定的確認條件、構成無形資產(chǎn)成本的部分。
�。�2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構成購買日確認的商譽的部分。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：
（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。
（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
�。�5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
2 無形資產(chǎn)的初始計量
無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)準則第四條和第九條規(guī)定后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。
投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。
3 研究階段與開發(fā)階段
研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。
（1）研究階段。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。
比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。
�。�2）開發(fā)階段。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。
比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。
4 開發(fā)支出的資本化
根據(jù)本準則第八條和第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：
�。�1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術條件等已經(jīng)具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設計規(guī)劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。
�。�2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。
�。�3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。
�。�4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。
（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應當計入當期損益。
5 估計無形資產(chǎn)使用壽命
根據(jù)無形資產(chǎn)準則第十七條和第十九條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。
�。�1）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。
來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；合同性權利或其他法定權利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關專家進行論證等。
按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
�。�2）企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命通常應當考慮的因素。
�、龠\用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；
�、诩夹g、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；
�、垡栽撡Y產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務的市場需求情況；
�、墁F(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；
⑤為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；
�、迣υ撡Y產(chǎn)控制期限的相關法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；
�、吲c企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性等。
6 土地使用權的處理
企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。
7 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。
無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：
�。�1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)。
�。�2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。
企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。
企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按本準則規(guī)定處理。
8 無形資產(chǎn)的處置和報廢
企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。
9 無形資產(chǎn)的披露
企業(yè)應當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關的下列信息：
�。�1）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。
（2）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。
�。�3）無形資產(chǎn)的攤銷方法。
�。�4）用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況。
（5）計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。
10 無形資產(chǎn)的賬務處理
企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。
無形資產(chǎn)的主要賬務處理：
�。�1）企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按應予資本化的支出，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出”科目。
「例」2007年4月21日，某企業(yè)購入一項專利技術，發(fā)票價格為235 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。賬務處理為：
借：無形資產(chǎn) 235 000
貸：銀行存款 235 000
「例」某企業(yè)以其一項固定資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的固定資產(chǎn)的賬面價值為500 000元，公允價值為600 000元，已計提累計折舊50 000元，支付了相關稅費10 000元，不涉及補價。無形資產(chǎn)入賬時，賬務處理為：
借：無形資產(chǎn) 610 000
累計折舊 50 000
貸：固定資產(chǎn) 500 000
銀行存款 10 000
營業(yè)外收入 150 000
「例」2007年6月3日，某企業(yè)自行開發(fā)的一項專利技術已完成，“研發(fā)支出”科目的賬面余額為300 000元。賬務處理為：
借：無形資產(chǎn) 300 000
貸：研發(fā)支出 300 000
�。�2）無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。
「例」接上例。2007年10月16，由于科學技術的進步，該專利技術預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，需要轉(zhuǎn)銷。假設該項無形資產(chǎn)沒有計提累計攤銷和減值準備，則賬務處理為：
借：營業(yè)外支出 300 000
貸：無形資產(chǎn) 300 000
（3）處置無形資產(chǎn)，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。
「例」2007年8月3日，甲企業(yè)出售一塊土地的使用權，該土地使用權的賬面價值為500 000元，已計提累計攤銷50 000元，收到出售價款總共700 000元。營業(yè)稅稅率為5%.做賬務處理為：
借：銀行存款 700 000
累計攤銷 50 000
貸：無形資產(chǎn) 500 000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 215 000
應交稅費——應交營業(yè)稅 35 000
繳納營業(yè)稅時：
借：應交稅費——應交營業(yè)稅 35 000
貸：銀行存款 35 000
「例」甲公司為A、B兩個股東共同投資設立的股份有限公司。經(jīng)營一年后，A、B股東之外的另一個投資者C要求加入甲公司。經(jīng)協(xié)商，A、B同意C以一項專利技術投入，三方協(xié)議確定該專利技術的價值為1 500 000元，且該價值較為公允。甲公司賬務處理為：
借：無形資產(chǎn) 1 500 000
貸：實收資本 1 500 000
如合同或協(xié)議約定的價值不公允，則應按照公允價值作為投資者投資無形資產(chǎn)的成本。
「例」乙公司為一家上市公司，2007年擬增發(fā)新股。甲企業(yè)為乙公司的老股東，經(jīng)與乙公司協(xié)商，擬以一項專利權抵繳新購股款2 000 000元。雙方確認，甲企業(yè)用于抵繳股款的專利技術的價值為3 000 000元，但專利權的公允價值（市價）為4 000 000元。乙公司賬務處理為：
借：無形資產(chǎn) 4 000 000
貸：股本 2 000 000
資本公積 2 000 000
11 無形資產(chǎn)的累計攤銷
企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，通過“累計攤銷”科目核算。本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。
企業(yè)按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目。處置無形資產(chǎn)還應同時結轉(zhuǎn)累計攤銷。
「例」甲企業(yè)于2007年6月購買了一項專利權，其入賬價值為360 000元，有效使用年限為10年，按直線攤銷：
根據(jù)專利權的有效期限計算每月攤銷額：
年攤銷額=購入專利權的全部價款÷有效使用年限
=360 000÷10
=36 000（元/年）
月攤銷額=36 000÷12
=3 000（元/月）
每月攤銷時，賬務處理為：
借：管理費用 3 000
貸：累計攤銷 3 000
12 無形資產(chǎn)減值準備
企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準備，通過“無形資產(chǎn)減值準備”科目核算。本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準備。
資產(chǎn)負債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。處置無形資產(chǎn)還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。
「例」2007年12月末，某企業(yè)的一項無形資產(chǎn)發(fā)生減值損失，減值金額為20 000元。2008年3月，該企業(yè)將這項無形資產(chǎn)對外出售，出售價格為80 000元，價款已收到。該項無形資產(chǎn)的賬面價值為120 000，已計提累計攤銷金額為15 000元。營業(yè)稅稅率為5%.賬務處理為：
發(fā)生減值時：
借：資產(chǎn)減值損失 20 000
貸：無形資產(chǎn)減值準備 20 000
對外出售時：
借：銀行存款 80 000
累計攤銷 15 000
無形資產(chǎn)減值準備 20 000
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 9 000
貸：無形資產(chǎn) 120 000
應交稅費——應交營業(yè)稅 4 000
繳納營業(yè)稅時：
借：應交稅費——應交營業(yè)稅 4 000
貸：銀行存款 4 000