1.應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式時(shí)，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票是指收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)，它是交易雙方以商業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而使用的一種信用憑證。
按其承兌人的不同，可將商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票則是指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向其開(kāi)戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。
商業(yè)匯票有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種，帶息票據(jù)到期除收回票面金額款項(xiàng)外，還可收到規(guī)定的利息，而不帶息票據(jù)到期只能收回票面金額款項(xiàng)。
應(yīng)收票據(jù)在到期之前，企業(yè)如果急需資金還可以支付一定的貼現(xiàn)利息為代價(jià)而將票據(jù)背書(shū)后向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)。
2.不帶息應(yīng)收票據(jù)核算
不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的票面金額，收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無(wú)力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。
「例」甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17％，甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款 117 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000
10日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117 000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收票據(jù) 117 000
貸：應(yīng)收賬款 117 000
3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117 000元存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 117 000
貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000
如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目：
借：應(yīng)收賬款 117 000
貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000
3.帶息應(yīng)收票據(jù)核算
對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：
應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限
上式中，利率一般以年利率表示。“期限”指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔（有效期）。票據(jù)的期限則用月或日表示，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，為了計(jì)算方便，常把一年定為360天。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如4月15 日簽發(fā)的一個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為5月15日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率要換算成月利率（年利率÷12）。
票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。
例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應(yīng)為7月14日［90天-4月份剩余天數(shù)-5月份實(shí)有天數(shù)-6月份實(shí)有天數(shù)=90-（30-15）-31-30=14］，同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率÷360）。
帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
「例」某企業(yè)2007年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅額17 000元 .收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為10％。
收到票據(jù)時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù) 117 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000
年度終了（2007年12月31日）計(jì)提票據(jù)利息：
票據(jù)利息＝117 000×10％×4÷12=3 900（元）
借：應(yīng)收票據(jù) 3 900
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900
票據(jù)到期收回貨款：
收款金額=117 000×（1+10％÷12×6）＝122 850（元）
2008年計(jì)提的票據(jù)利息＝117 000×10％×2÷12＝1 950（元）
借：銀行存款 122 850
貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 950
4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)核算
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的銀行承兌匯票向其開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以獲得資金。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：
票據(jù)到期價(jià)值＝票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）
�。狡睋�(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12）
或?qū)τ跓o(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值。
貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360
貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1
貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息
按照中國(guó)人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按到期價(jià)值扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計(jì)算。承兌人在異地的貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款期限。
企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或 “短期借款”科目。
貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒(méi)有終止確認(rèn)原票據(jù)的情形），按商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；銀行作逾期貸款處理。
「例」2007年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12％。
該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+23－1）。
貼現(xiàn)息=110 000×12％×144÷360=5 280（元）
貼現(xiàn)凈額=110 000-5 280=104 720（元）
有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 104 720
財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 280
貸：應(yīng)收票據(jù) 110 000
5.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓核算
應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前借款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給其他單位或者是個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。背書(shū)是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)于票據(jù)的到期付款負(fù)有連帶責(zé)任。
企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
「例」2007年3月1日，甲企業(yè)將所持有的乙公司承兌的不帶息商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，以換取生產(chǎn)材料，生產(chǎn)材料購(gòu)入價(jià)格為42 000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%.商業(yè)匯票票面金額為50 000元。做如下賬務(wù)處理：
借：材料采購(gòu) 42 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 140
銀行存款 860
貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000