【問】一般企業(yè)的應收賬款是否也應當按照金融工具有關準則進行處理？在進行減值測試時，是否應當遵循金融工具準則中的方法，先前的賬齡分析法等是否不再適用？
【解答】《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第七條規(guī)定：“金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為下列四類：
�。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；
�。ǘ┏钟兄恋狡�投資；
（三）貸款和應收款項；
（四）可供出售金融資產(chǎn)。”
第十七條規(guī)定：“貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項：
�。ㄒ唬蕚淞⒓闯鍪刍蛟诮诔鍪鄣姆茄苌鹑谫Y產(chǎn)。
（二）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)。
�。ㄈ┏跏即_認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。
�。ㄋ模┮騻鶆杖诵庞脨夯酝獾脑�，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。
企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。”
《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》應用指南——一金融資產(chǎn)和金融負債的計量——（三）貸款和應收款項明確：
根據(jù)本準則第十七條規(guī)定：“貸款和應收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務形成的應收款項等債權。貸款和應收款項在活躍市場中沒有報價。
………………
企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。”
根據(jù)上述規(guī)定，在執(zhí)行新準則情況下，由于應收賬款“在活躍市場中沒有報價、回收金額固定”所以應屬于金融資產(chǎn)，一般企業(yè)的應收賬款都應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的有關規(guī)定進行核算。
一般企業(yè)應收款項的壞賬準備也應遵循《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第六章金融資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行計提減值準備。
《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》應用指南對應收賬款計提壞賬準備進行了如下規(guī)定：
一般企業(yè)應收款項減值損失的計量：對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。
對于單項金額非重大的應收款項可以單獨進行減值測試，確定減值損失，計提壞賬準備；也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。根據(jù)應收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準備，應當反映各項目實際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。
企業(yè)應當根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，結合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，據(jù)此計算本期應計提的壞賬準備。
對于過去執(zhí)行的按“賬齡分析法”計算計提“壞賬準備”，企業(yè)在按準則規(guī)定進行減值測試的前提下，在對數(shù)額較大的賬戶進行測試檢查的情況下，根據(jù)個人理解認為“賬齡分析法”如能真實反映企業(yè)實際情況，應當也可以使用。