近幾年來，各級(jí)政府及其主管部門在加強(qiáng)社會(huì)保障資金籌集、管理和使用，確保資金按時(shí)足額兌現(xiàn)發(fā)放，從而切實(shí)維護(hù)人民群眾切身利益等方面做了許多工作，取得了明顯成效。但是，由于社會(huì)保障資金性質(zhì)的特殊性、管理的嚴(yán)肅性，加之面廣量大、情況復(fù)雜，其籌集、管理和使用過程中不可避免地存在一些問題，有的甚至比較突出，直接影響到人民群眾的切身利益，影響到黨和政府在人民群眾中的形象。因此，對(duì)社會(huì)保障資金的籌集、管理和使用進(jìn)行有效監(jiān)督，是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)國家社會(huì)保障體系的建立、推進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。筆者結(jié)合近幾年社會(huì)保障資金審計(jì)工作的實(shí)踐，對(duì)如何提升社會(huì)保障資金審計(jì)質(zhì)量問題作一些初淺的探討。

　　一、針對(duì)新形勢(shì)，準(zhǔn)確把握社會(huì)保障資金審計(jì)的工作重點(diǎn)

　　近幾年來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按照黨委、政府的要求和國家審計(jì)署的統(tǒng)一部署，普遍重視和加強(qiáng)了社會(huì)保障資金的審計(jì)監(jiān)督工作，不少地方將其作為經(jīng)常性的審計(jì)項(xiàng)目，每年列為審計(jì)項(xiàng)目，連續(xù)審計(jì)多年，有效保證了社會(huì)保障資金的使用安全和效益。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益改善，社會(huì)各界對(duì)社會(huì)保障問題日益重視，社會(huì)保障資金管理法規(guī)、制度的日益完善，相關(guān)部門法治意識(shí)的逐步增強(qiáng)，社會(huì)保障資金已經(jīng)逐步成為人們心中的“高壓線”，有意識(shí)的違規(guī)違紀(jì)問題已逐步減少。在這種情況下，如果審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員仍把主要精力放在查處違規(guī)違紀(jì)問題上，審計(jì)的路子就會(huì)越走越窄，也很難保質(zhì)保量地完成審計(jì)任務(wù)。因此，社會(huì)保障資金的審計(jì)工作必須針對(duì)新形勢(shì)，準(zhǔn)確把握工作重點(diǎn)。

　　當(dāng)前，可以將審計(jì)重點(diǎn)放在以下六個(gè)方面：

　　一是確認(rèn)資金征繳的完整性，揭露資金征繳工作中存在的應(yīng)收未收和征繳面較窄等問題；

　　二是確認(rèn)資金收入的真實(shí)性，揭露隱瞞、截留、坐支、轉(zhuǎn)移收入等問題；

　　三是確認(rèn)資金支出的合規(guī)性，揭露擠占挪用、貪污侵占、違規(guī)支付、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金等問題；

　　四是確認(rèn)資金資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)完整和安全性，揭露和反映資金管理中存在的問題，以及以前年度擠占挪用資金的回收情況和往來賬清理情況；

　　五是評(píng)價(jià)資金的保值增值情況，揭露違規(guī)運(yùn)營及效益低下、損失浪費(fèi)等問題；

　　六是關(guān)注以前年度審計(jì)和審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，防止“屢審屢犯”。

　　通過對(duì)上述六個(gè)重點(diǎn)方面的審計(jì)，達(dá)到將社會(huì)保障資金的真實(shí)性、合法性與效益性審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，使揭示問題與查處問題、糾正整改問題達(dá)到有機(jī)統(tǒng)一。

　　二、瞄準(zhǔn)新目標(biāo)，緊緊抓住社會(huì)保障資金審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

　　社會(huì)保障資金審計(jì)與其他財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)相比，具有政治性更強(qiáng)、群眾關(guān)心度更高、社會(huì)影響更大的特點(diǎn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須始終瞄準(zhǔn)讓黨委、政府更放心，讓人民群眾更滿意，讓管理機(jī)關(guān)更規(guī)范的目標(biāo)要求，突出重點(diǎn)，狠抓關(guān)鍵，以更加扎實(shí)的工作，確保審計(jì)的高質(zhì)量。要抓住三個(gè)環(huán)節(jié)：

　　一是資金征收情況的審計(jì)。主要包括兩個(gè)方面，即一方面對(duì)社保擴(kuò)面征繳情況進(jìn)行審計(jì)。要通過審計(jì)，認(rèn)真檢查國家社會(huì)保障政策的落實(shí)情況，看看個(gè)體私營企業(yè)的員工、經(jīng)濟(jì)效益不好的國有集體企業(yè)的員工以及倒閉破產(chǎn)企業(yè)的員工是否真正參加了養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和醫(yī)療保險(xiǎn)；看看廣大農(nóng)民參加養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)的比例到底有多少等等，以此促進(jìn)社會(huì)保障政策的落實(shí)，擴(kuò)大社會(huì)保障的覆蓋范圍，使一些弱勢(shì)群體真正納入到社會(huì)保障的范圍之內(nèi)，真正讓他們享受到改革開放的成果，從而保證社會(huì)的穩(wěn)定。另一方面對(duì)故意偷逃、漏繳社保資金的單位進(jìn)行審計(jì)。要通過審計(jì)，揭示有關(guān)單位不能依法及時(shí)、足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)基金，或者少報(bào)參保人數(shù)、少報(bào)繳費(fèi)工資基數(shù)，逃避繳納社會(huì)保障資金，侵害職工合法權(quán)益的問題。對(duì)故意欠繳的單位，要督促有關(guān)部門綜合考慮未在法定時(shí)間內(nèi)登記應(yīng)參保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、工資總額、職工人數(shù)等因素，核定其應(yīng)繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)金額，由地稅部門實(shí)行強(qiáng)制預(yù)征，同時(shí)要嚴(yán)格社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金的征收，使其得不償失。

　　二是資金管理情況的審計(jì)。要加強(qiáng)社保資金撥付情況的審計(jì)，分析中央和地方各級(jí)財(cái)政安排的專項(xiàng)資金和配套資金是否及時(shí)、足額撥付，撥付的具體方式和手段是否行之有效；有無截留、擠占、挪用和違規(guī)獲取資金等問題，是否達(dá)到了預(yù)期的成效；或有無因資金撥付不及時(shí)而影響被保障對(duì)象的利益。要加強(qiáng)社保資金管理機(jī)構(gòu)監(jiān)管情況的審計(jì)，看管理機(jī)構(gòu)責(zé)任機(jī)制是否健全，管理方法和手段是否科學(xué)高效，是否執(zhí)行了各項(xiàng)政策規(guī)定和管理辦法，是否存在因管理不到位而帶來損失和浪費(fèi)，甚至損害了參保人員的切身利益。要加強(qiáng)社保資金管理的制度保證情況的監(jiān)督，認(rèn)真分析管理部門制度的制定和執(zhí)行情況，找出制度執(zhí)行不力和制度不完善的方面，提出加強(qiáng)管理的建議。

　　三是資金使用情況的審計(jì)。關(guān)鍵是導(dǎo)入績效審計(jì)的理念，圍繞資金使用是否節(jié)約，是否真正用于社會(huì)保障支出，是否存在資金閑置等情況。重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面要關(guān)注能夠反映社保資金收支適度平衡的評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括當(dāng)前社會(huì)保障資金支出占社會(huì)保障資金收入的比例、資金累計(jì)結(jié)余額、當(dāng)前資金結(jié)余（赤字）上升或下降率等；另一方面要關(guān)注能夠反映社會(huì)保障資金增值保值方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括社會(huì)保障資金按法定投資方式獲取的收益率、當(dāng)期社會(huì)保障資金存款中已執(zhí)行法定優(yōu)惠利率的資金比例、當(dāng)期社會(huì)保障資金增值率、社會(huì)保障資金增值率上升或下降幅度指標(biāo)。

　　三、探索新措施，不斷探索社會(huì)保障資金審計(jì)的工作方法

　　提升社會(huì)保障資金審計(jì)工作質(zhì)量，必須針對(duì)社會(huì)保障資金的性質(zhì)、特點(diǎn)，采取科學(xué)合理的方法。從近幾年來各地的成功實(shí)踐來看，主要應(yīng)從五個(gè)方面著手：

　　一是抓審前培訓(xùn)、審前調(diào)查和審計(jì)實(shí)施方案的編制。要認(rèn)真組織好審前業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓所有參加社會(huì)保障資金審計(jì)的人員學(xué)深學(xué)透國家有關(guān)社會(huì)保障方面的法律法規(guī)和政策，弄清社會(huì)保障資金財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算的流程、審計(jì)中應(yīng)注意的重點(diǎn)問題等。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行全面認(rèn)真的審前調(diào)查，編制好審計(jì)實(shí)施方案。

　　二是抓審計(jì)內(nèi)涵的深化和外延的拓寬。在對(duì)資金收支審計(jì)的同時(shí)，對(duì)管理機(jī)關(guān)下屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)費(fèi)收支同步進(jìn)行審計(jì)，防止基金或其衍生利息等進(jìn)入經(jīng)費(fèi)或其他單位賬戶。要在內(nèi)查外調(diào)上下功夫，以基金流向?yàn)橹骶€，對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行延伸審計(jì)或調(diào)查。要在對(duì)基金保值增值上多分析，有意識(shí)的向績效審計(jì)方向發(fā)展。要積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料和業(yè)務(wù)資料通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行認(rèn)真分析，防止社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)利用計(jì)算機(jī)舞弊。

　　三是抓審計(jì)整改和邊審邊改。要結(jié)合以前年度審計(jì)和審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題，在審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)上及時(shí)指出存在的問題，督促社會(huì)保障資金管理部門立即整改，促進(jìn)他們?cè)趶?qiáng)化制度、規(guī)范管理上下功夫，達(dá)到審計(jì)促進(jìn)整改、促進(jìn)規(guī)范、促進(jìn)管理水平提高的效果。

　　四是抓突出問題的揭示和查處。要準(zhǔn)確把握社會(huì)保障資金籌集、管理和使用的重點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)，善于揭示存在的共性和個(gè)性問題。同時(shí)對(duì)審計(jì)查出的重大問題、苗頭性和發(fā)展性問題，要及時(shí)嚴(yán)肅地予以查處，達(dá)到以儆效尤的效果。

　　五是抓審務(wù)公開。要針對(duì)社會(huì)保障資金群眾關(guān)注度高的實(shí)際，通過網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)紙等媒體向社會(huì)公告社會(huì)保障資金項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度，強(qiáng)化社會(huì)參與審計(jì)監(jiān)督的力度，同時(shí)也讓審計(jì)人員在全社會(huì)的監(jiān)督之下認(rèn)真細(xì)致地做好工作，從而扎實(shí)有效地提高審計(jì)質(zhì)量。