本文論述了重要性水平的含義、正確認(rèn)識重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)判斷的含義及成因，并重點對會計報表層次重要性水平的職業(yè)判斷和對賬戶、交易層次重要性水平的職業(yè)判斷進(jìn)行了分析，著重強(qiáng)調(diào)了確定兩個層次重要性水平時影響審計職業(yè)判斷質(zhì)量的一些關(guān)鍵因素。

　　一、重要性水平的性質(zhì)

　　（一）重要性的含義

　　各國對重要性的認(rèn)識基本是一致的，即如果信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策，該信息即被視為“重要”。我國獨立審計準(zhǔn)則對重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”

　　（二）正確認(rèn)識重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)

　　重要性水平作為重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，可分為實際重要性水平、計劃重要性水平和評價重要性水平。

　　據(jù)成本的大小進(jìn)行分配，對于出現(xiàn)錯誤的實際重要性水平是指相對于每一被審計的會計報表而言客觀存在的，將會影響大多數(shù)報表使用者的理性判斷或決策的重要性水平，是會計報表本身的重要性水平，具有客觀性和不可能知性。實際重要性水平與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系。實際重要性水平越高，審計風(fēng)險越??；實際重要性水平越低，審計風(fēng)險越大。

　　計劃重要性水平是審計人員通過被審計單位的了解、結(jié)合審計目的和信息使用者的要求進(jìn)行專業(yè)判斷，對實際重要性水平的估計，并依此確定實質(zhì)性測試審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。計劃重要性水平越低，審計人員要執(zhí)行的審計程序越細(xì)致，收集的審計證據(jù)也越多，審計風(fēng)險越小；反過來，計劃重要性水平越高，審計人員執(zhí)行的審計程序就越粗略，收集的審計證據(jù)也相對較少，審計風(fēng)險會越大；計劃重要性水平和審計風(fēng)險存在正向關(guān)系。

　　評價重要性水平是審計人員用來評價審計結(jié)果、發(fā)表審計意見的重要性水平。若評價重要性水平過低，審計人員可能將不會影響會計報表使用者判斷和決策的錯報或漏報看作是重要而發(fā)表不恰當(dāng)審計意見；若評價重要性水平過高，審計人員又可能會對一部分重要的錯報或漏報缺乏足夠的關(guān)注而發(fā)表不恰當(dāng)審計意見，所以評價重要性水平過高、過低均會導(dǎo)致審計風(fēng)險。

　　二、職業(yè)判斷的性質(zhì)

　?。ㄒ唬┞殬I(yè)判斷的含義

　　審計判斷是審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較對審計事項和自身行為所作的估計、判斷或選擇。職業(yè)判斷的主體是審計人員，職業(yè)判斷的基礎(chǔ)是審計人員的專業(yè)知識和積累的經(jīng)驗，職業(yè)判斷的基本方法是識別和比較，職業(yè)判斷的內(nèi)容既包括審計事項判斷，也包括審計人員的自身行為，職業(yè)判斷的結(jié)果是一種估計、判定或選擇。

　　（二）職業(yè)判斷的成因

　　在審計工作中之所以要進(jìn)行各種各樣的判斷，是由多方面的原因決定的，這些原因主要有：

　　1．會計信息的不可靠性

　　伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是證券市場的出現(xiàn)，投資人隊伍的擴(kuò)大，會計信息已由反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y人決策服務(wù)為主，因此，其可信性受到更大的關(guān)注。會計信息的可信與否直接關(guān)系到?jīng)Q策的成敗。審計的角色就是為企業(yè)提供的會計信息的可靠性提供合理的保證，或者說是為投資人提供比較可信的會計信息，而這種保證來自于對企業(yè)提供的會計信息狀況的合理的評估或估計，如企業(yè)對會計報表可信性的估計和對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的估計等。

　　2．經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性

　　伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭日趨激烈，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得日益復(fù)雜和多變，不確定性不斷增加，從而進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了一些具有不同程度的不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如銷貨款回收、未決訴訟、產(chǎn)品擔(dān)保損失等?？梢妼徲嬋藛T作為會計信息可靠性的合理保證者，不可避免地要對財務(wù)報表項目中不能精確計算只能加以估計的事項進(jìn)行判斷，即對會計人員的判斷進(jìn)行再判斷。由此可見，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性是導(dǎo)致職業(yè)判斷產(chǎn)生的又一原因。

　　3．信息不對稱

　　一般人們想到的往往是投資人和經(jīng)營者之間存在信息不對稱，并把審計作為降低信息不對稱的有效手段。事實上，在審計人員與被審計單位之間同樣存在信息不對稱的問題，只不過信息不對稱的程度比前者低得多。在審計人員和被審計單位的關(guān)系中，被審計單位依然擁有信息上的優(yōu)勢，審計人員則處于劣勢。在這種情況下，審計人員要對被審計單位的會計信息的可靠性表示意見，只能借助他們的職業(yè)判斷。

　　4．審計方法的要求

　　在現(xiàn)代審計實務(wù)中，廣泛運(yùn)用抽樣審計的方法。抽樣審計是審計人員實施審計程序時，從審計對象的總體中抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷總體特征的方法。而這種方法需要運(yùn)用職業(yè)判斷。近年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法得到了廣泛應(yīng)用，使得審計職業(yè)判斷的作用更顯重要。

　　5．某些標(biāo)準(zhǔn)的模糊性和外部性

　　審計人員在進(jìn)行會計報表審計的過程中，并不是要發(fā)現(xiàn)所有的錯誤和弊端，而是要發(fā)現(xiàn)其中超過重要性水平者。因而重要性的確定就變成了一個關(guān)鍵問題。重要性強(qiáng)調(diào)以是否影響會計報表使用者的決策為標(biāo)準(zhǔn)，是一個外部性的標(biāo)準(zhǔn)，比較模糊，究竟重要性水平為多少只能由審計人員根據(jù)具體情況做出判斷。

　　三、審計工作中重要性水平職業(yè)判斷的運(yùn)用

　?。ㄒ唬┚幹茖徲嬘媱潟r對重要性水平的判斷

　　審計重要性水平的確定通常是指計劃重要性水平的確定。重要性由兩個層次構(gòu)成：會計報表層次的重要性、賬戶和交易層次的重要性。會計報表層次的重要性是總體重要性水平；賬戶和交易層次的重要性是形成會計報表的各賬戶和交易的重要性水平，它是在總體重要性水平的基礎(chǔ)上分配得來的。賬戶和交易層次的重要性水平是確定被審計單位的錯報或漏報是否超過重要性水平的基礎(chǔ)，只有單個賬戶和交易的錯報或漏報不超過重要性水平時，會計報表總體上的公允性才能得到合理的保證。

　　1．重要性水平判斷應(yīng)考慮的因素

　　審計重要性是審計效率和審計質(zhì)量的合理統(tǒng)一，或者說是審計收益與審計風(fēng)險的權(quán)衡過程。審計重要性水平太低，審計質(zhì)量可以得到合理保證，但加大了審計工作量，降低了審計效率；審計重要性水平定得過高，審計效率提高了，但審計質(zhì)量得不到合理保證，審計人員會面臨比較大的審計風(fēng)險。因此，要做出合理的重要性的判斷就需要了解以下影響重要性的因素。

　　（1）對被審計單位經(jīng)營情況的了解程度

　　對被審計單位經(jīng)營情況的了解程度從來都是影響審計重要性水平的因素。審計人員只有對被審計單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、地理位置以及主要的產(chǎn)業(yè)政策、關(guān)聯(lián)者及其交易的存在情況，影響被審計單位及所屬行業(yè)的政府法規(guī)、被審計單位內(nèi)部控制制度的健全及執(zhí)行等情況進(jìn)行深入地了解之后，才能對審計重要性水平做出合理、恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。

　?。?）被審計單位監(jiān)督機(jī)制的完善狀況

　　被審計單位監(jiān)督機(jī)制的完善與否對審計重要性水平的影響不容忽視。被審計單位擁有健全的監(jiān)督機(jī)制，既可以成為審計人員合理確定審計重要性水平的有力支柱，又可以有效地減少審計人員誤判審計重要性水平的概率。

　　（3）審計項目

　　對于不同項目，就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計人員在對重要性作出初步判斷時，應(yīng)對數(shù)額高、波動幅度大、會計報表使用者比較關(guān)心的項目，從嚴(yán)制定重要性水平。因為不同的項目內(nèi)容，其數(shù)額大小不同。此外，不同的項目，審計成本不同，錯誤可能性也不同。因此，對不同的項目，就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。

　　（4）錯誤的性質(zhì)

　　判斷重要性水平，還要考慮錯誤的性質(zhì)。如果錯誤的性質(zhì)嚴(yán)重，哪怕錯誤金額較小，也可看作重要錯誤。例如，存貨短缺了1000公斤，價值10000元，如果短缺是由于盤點差錯引起的，則屬不重要錯誤；如果短缺是由于保管人員監(jiān)守自盜引起的，就屬重要錯誤。

　?。?）會計報表項目的性質(zhì)、金額大小及波動幅度

　　一般情況下，會計報表使用者對流動性較高的項目比較關(guān)注，重要性水平應(yīng)定得低些；金額和波動幅度大的也容易引起報表使用者的關(guān)注，相對數(shù)也應(yīng)定得低些。

　　2．會計報表層次的重要性水平判斷

　　由于獨立審計的目的是對會計報表的合法、公允和會計處理方法的一貫性發(fā)表意見，因此，注冊會計師必須考慮會計報表層次的重要性，只有這樣才能形成對報表整體的意見。實際工作中，注冊會計師可以采用固定比率、變動比率等方法確定會計報表層次的重要性水平。

　　固定比率法是用選定的判斷基礎(chǔ)乘以一個固定的百分比來確定會計報表層次重要性水平的方法。計算公式是：重要性水平＝判斷基礎(chǔ)×固定比率。“判斷基礎(chǔ)”在我國獨立審計具體準(zhǔn)則中已有規(guī)定，包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤四項，注冊會計師應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷合理選用。“固定比率”則由注冊會計師據(jù)經(jīng)驗而定，一般可參照國際上審計實務(wù)中常用的標(biāo)準(zhǔn)：資產(chǎn)總額的0.51％；凈資產(chǎn)的1％；營業(yè)收入的0.5％～1％：凈利潤的5％～10％。

　　變動比率法是根據(jù)資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入中較大的金額確定不同的比率以計算相應(yīng)的重要性水平的方法。計算公式為：重要性水平＝基數(shù)（根據(jù)會計師事務(wù)所經(jīng)驗確定）＋某一比率×（被審單位實際金額－下限）。其基本原則是：資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入總額越大，允許錯報或漏報的金額比率就越小，在確定重要性水平時所采用的比率就越低。變動比率法中的重要性百分比和基數(shù)，都是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗做出的合理估計，實際操作中的難度相對更大。

　　不論是采用固定比率法，還是變動比率法，注冊會計師所面臨的具體情形不同，所選擇的判斷基礎(chǔ)也不同，這就要求注冊會計師對相關(guān)各因素作出符合實際的職業(yè)判斷。

　　3．賬戶和交易層次的重要性水平判斷

　　賬戶和交易層次的重要性水平判斷就是把總體的重要性水平分配到具體的賬戶。對總體重要性水平的分配一般采用以下兩種分配方法。

　?。?）把總體重要性的金額分配到各個賬戶

　　這一方法是把經(jīng)過初步判斷得到的重要性水平，根據(jù)賬戶可能出現(xiàn)錯誤的程度和審計證可能性比較大、取證成本比較高的賬戶分配的數(shù)額就高一些，比如存貨賬戶；對出現(xiàn)錯誤的可能性比較小，取證成本比較低的賬戶分配的數(shù)額要小一些。分配后各項目的重要性水平之和一般應(yīng)是總體重要性水平的1.5～2倍。

　?。?）按比例確定重要性水平

　　這一方法是按照總體重要性水平和一定比例確定重要性水平。比如，把各賬戶的重要性水平確定為總體重要性水平的20%～50%，審計時只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯誤超過這一水平，就建議被審計單位進(jìn)行調(diào)整。顯然，在使用這一方法時仍然需要職業(yè)判斷。

　?。ǘ┰u價審計結(jié)果時對重要性的考慮

　　1．評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平

　　由于環(huán)境的變化，或者是注冊會計師對被審計單位了解程度的增加，評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平不同。如果評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計計劃時所確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。

　　2．錯報或漏報的匯報

　　注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。所謂已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報是指通過對賬戶或交易實施詳細(xì)的實質(zhì)性測試所確認(rèn)的未調(diào)整錯報或漏報；所謂推斷的錯報或漏報是指通過審計抽樣或分析性程序所估計的未調(diào)整錯報或漏報。

　　3．錯報或漏報匯總數(shù)接近重要性水平時的處理

　　如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平或由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。

　　4．錯報或漏報匯總數(shù)超過重要性水平時的處理

　　如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表，或者擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍后尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，那么，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。