《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)審議通過；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在重要的對(duì)外投資事項(xiàng)發(fā)生后及時(shí)進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在重要的購買和出售資產(chǎn)事項(xiàng)發(fā)生后及時(shí)進(jìn)行審計(jì)；在審計(jì)購買和出售資產(chǎn)事項(xiàng)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在重要的對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)發(fā)生后及時(shí)進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在重要的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)發(fā)生后及時(shí)進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)審查和評(píng)價(jià)信息披露事務(wù)管理制度的建立和實(shí)施情況。

　　從以上規(guī)定可以看出，目前我國上市公司對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定位，內(nèi)部審計(jì)工作的展開更多是基于考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，并對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)組織的各種活動(dòng)在各個(gè)符合有關(guān)的法律、法規(guī)及組織內(nèi)部的政策、制度的正常軌道上運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于查錯(cuò)防弊，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)性審查起到了一定的作用。而且上市公司借鑒了COSO委員會(huì)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，在健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的同時(shí)，提高了上市公司內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)而為上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理提供支持。但上市公司內(nèi)部審計(jì)也存在以下不足：第一，對(duì)公司的內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠。這是直接導(dǎo)致上市公司內(nèi)部審計(jì)建設(shè)機(jī)制不完善，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足的原因，使得內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用難以有效地發(fā)揮。第二，存在內(nèi)部人控制現(xiàn)象。部分上市公司存在內(nèi)部人控制現(xiàn)象，大大降低了內(nèi)部審計(jì)的效力。第三，上市公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。上市公司內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高，缺乏審計(jì)、法律、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)專業(yè)人員，對(duì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)程序設(shè)計(jì)熟悉不夠，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)掌握水平不高，難以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。

　　一、上市公司內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的原因

　?。ㄒ唬┩晟乒局卫淼膬?nèi)在要求

　　我國部分上市公司存在公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善、公司主體缺位等問題，在這種環(huán)境下，要建立現(xiàn)代企業(yè)的制度，完善公司治理，就必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我監(jiān)督的職能。更為重要的是，現(xiàn)代公司理論認(rèn)為：公司每一個(gè)部門的設(shè)立都應(yīng)該為公司價(jià)值的增值服務(wù)，公司的目標(biāo)就是公司價(jià)值的最大化，所以內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)該向以價(jià)值增值為目標(biāo)的審計(jì)，在保障企業(yè)規(guī)范管理的基礎(chǔ)上，為公司決策提供依據(jù)，從原來的被動(dòng)式檢查到主動(dòng)式咨詢。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需求

　　第一，審計(jì)的發(fā)展，擴(kuò)展了審計(jì)原來的監(jiān)督作用，使得審計(jì)兼具了管理的作用，審計(jì)方法的改進(jìn)，也使得審計(jì)不僅可以監(jiān)督經(jīng)營活動(dòng)，也可以利用審計(jì)程序獲得的信息，為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)提供咨詢服務(wù)。第二，上市公司受托責(zé)任不僅要求管理層履行受托責(zé)任，而且要更好地履行這一責(zé)任，社會(huì)責(zé)任觀又要求管理層的行為能夠基于不同利益相關(guān)者的需求，這些因素使得投資者、管理者和其他利益相關(guān)者產(chǎn)生了對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的需求。第三，受托責(zé)任內(nèi)容和層次的豐富要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分考慮各種因素及環(huán)境，以企業(yè)增值為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，以確定重點(diǎn)控制的受托責(zé)任內(nèi)容。所以合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)便被主動(dòng)式及預(yù)期式的增值型內(nèi)部審計(jì)所取代。

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的需要

　　我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式要從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，企業(yè)也要自覺轉(zhuǎn)變自身的增長(zhǎng)方式，要有效地發(fā)揮各個(gè)資源整合的優(yōu)勢(shì)，靠?jī)?nèi)部的經(jīng)營完善提高公司價(jià)值，這就對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，要有助于促進(jìn)完善公司治理、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，從而支持和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，保證企業(yè)健康和可持續(xù)發(fā)展。

　?。ㄋ模┌l(fā)展資本市場(chǎng)的要求

　　我國資本市場(chǎng)建設(shè)的一個(gè)重要方面就是上市公司治理的完善，公司治理決定著企業(yè)自身持續(xù)發(fā)展能力，關(guān)系到整個(gè)資本市場(chǎng)的規(guī)范性。一個(gè)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)需要許多強(qiáng)大的上市公司，公司產(chǎn)權(quán)不明晰、公司內(nèi)部制度不健全等問題都制約著公司治理的完善，這樣的背景下討論發(fā)展資本市場(chǎng)是不現(xiàn)實(shí)的，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司治理的完善、風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行、公司價(jià)值的提升具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)，所以以價(jià)值型內(nèi)部審計(jì)將為發(fā)展資本市場(chǎng)提供內(nèi)在的動(dòng)力。

　　二、增值型內(nèi)部審計(jì)的具體要求

　?。ㄒ唬﹥r(jià)值增值為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

　　傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)采取的審計(jì)方法是被動(dòng)參與、事后檢查，這使得內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司所做的貢獻(xiàn)只能是檢查和評(píng)價(jià)，這種模式的缺陷在于滯后性與不完全性，不能實(shí)現(xiàn)有效的價(jià)值增值?，F(xiàn)在直接將價(jià)值增值作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，將與公司的目標(biāo)：公司價(jià)值最大化相一致。內(nèi)部審計(jì)參與價(jià)值增值的途徑主要兩種：一是為公司提供增值服務(wù)，二是減少公司損失。在提供增值服務(wù)上，主要是通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)為組織提供有價(jià)值的信息和建議，使每一部門和每一項(xiàng)目達(dá)到節(jié)約成本和提高收益的目的。在減少組織損失上，主要是對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保公司的內(nèi)部控制對(duì)防止價(jià)值損失風(fēng)險(xiǎn)的有效性。

　?。ǘ┰u(píng)價(jià)及咨詢納入內(nèi)部審計(jì)職能

　　增值型內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)開拓不同新的職能與工作領(lǐng)域，將咨詢、風(fēng)險(xiǎn)管理以及治理程序等納入內(nèi)部審計(jì)工作范圍。從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)拓展為確認(rèn)及咨詢，審計(jì)核心功能開始從評(píng)價(jià)過程轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)測(cè)環(huán)節(jié)，更多參與面向未來的規(guī)劃與決策工作。內(nèi)部審計(jì)需要判斷企業(yè)內(nèi)部各種流程和職能是否屬于價(jià)值鏈上的環(huán)節(jié)，調(diào)整不必要的環(huán)節(jié)和人員，使得內(nèi)部審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)邀就需要完善審計(jì)的內(nèi)容和工作方法，將信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)模型、公司機(jī)構(gòu)與戰(zhàn)略等納入到內(nèi)部審計(jì)方法中。

　?。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

　　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅有利于上市公司的可持續(xù)發(fā)展，而且可以在一定條件下提升公司價(jià)值。所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是增值型內(nèi)部審計(jì)的必然要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求將控制策略及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估連接起來，評(píng)估影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后制定應(yīng)當(dāng)采取的控制措施。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在發(fā)現(xiàn)、降低與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方面為管理者提供可行性建議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更多關(guān)注事前和事中工作，要建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，以更為靈活、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析方法代替?zhèn)鹘y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)。筆者認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是增值型內(nèi)部審計(jì)的一種方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是基于現(xiàn)代審計(jì)理論，基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有針對(duì)性的審計(jì)策略，而增值型內(nèi)部審計(jì)是基于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該以公司增值為主要目標(biāo)，所以這兩者是方法與目標(biāo)的關(guān)系。

　　戰(zhàn)略的規(guī)劃和決策的正確與否會(huì)影響到公司組織興衰，只有實(shí)現(xiàn)有效地審查和控制，才能化解決策風(fēng)險(xiǎn)，保證公司重大項(xiàng)目的投資和資源配置效率的合理性和效益性，最終增強(qiáng)公司的可持續(xù)發(fā)展能力。所以增值型內(nèi)部審計(jì)就要求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)做出應(yīng)對(duì)，重點(diǎn)關(guān)注公司經(jīng)營中的重大風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是子目標(biāo)，以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和有針對(duì)性，公司價(jià)值增值是最終目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)也在為這一目標(biāo)服務(wù)。

　　三、上市公司內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的條件

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性

　　內(nèi)部審計(jì)上述職能的實(shí)現(xiàn)必須基于內(nèi)部審計(jì)地位的提高以及內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，只有這樣才能使得內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮主動(dòng)的評(píng)價(jià)、咨詢等功能，在執(zhí)行審計(jì)程序過程中不被外來的力量所脅迫。上市公司內(nèi)部審計(jì)制度并未明確指出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)什么組織負(fù)責(zé)，使得內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了不同的模式，但是內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該要對(duì)審計(jì)委員會(huì)或者董事會(huì)負(fù)責(zé)。如果對(duì)管理層負(fù)責(zé)，則內(nèi)部審計(jì)的效力將會(huì)大大降低。內(nèi)部審計(jì)地位的提高，可以使增值型內(nèi)部審計(jì)建議得以直接向關(guān)鍵的決策部門報(bào)告，使增值建議更容易得到落實(shí)，保證內(nèi)部審計(jì)成果的執(zhí)行力。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成

　　增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備以下三方面的知識(shí)：第一，熟悉識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)程序等審計(jì)相關(guān)的知識(shí)。第二，了解企業(yè)行業(yè)背景、相關(guān)生產(chǎn)流程、以及生產(chǎn)工藝等企業(yè)相關(guān)的知識(shí)。第三，了解咨詢與企業(yè)管理、內(nèi)部控制等管理學(xué)相關(guān)的知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成需要具備多方面專業(yè)知識(shí)的人才，這需要基于內(nèi)部審計(jì)部門地位的提升為基礎(chǔ)，提高內(nèi)部審計(jì)人員待遇。

　?。ㄈ┛刂葡到y(tǒng)與審計(jì)規(guī)范制度

　　增值型內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部審計(jì)擔(dān)當(dāng)更重要的職能，這就需要內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)和審計(jì)規(guī)范制度，以系統(tǒng)化和制度化的思維展開內(nèi)部審計(jì)的工作。控制系統(tǒng)包括橫向和縱向兩個(gè)方面：橫向包括內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的組成要素，包括控制主體子系統(tǒng)、控制手段子系統(tǒng)、受控對(duì)象子系統(tǒng)及反饋控制子系統(tǒng)?？v向模型表示受控對(duì)象中的直接受控對(duì)象，包括審計(jì)工作開始、計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段及后繼審計(jì)五個(gè)階段。在控制系統(tǒng)的作用下，在內(nèi)部審計(jì)復(fù)核等制度安排下，內(nèi)部審計(jì)工作也形成了特有的審計(jì)規(guī)范制度。