（一）總體要求

　　審計(jì)指引第六條指出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)督導(dǎo)。

　　整合審計(jì)中項(xiàng)目組人員的配備比較關(guān)鍵。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，項(xiàng)目合伙人需要統(tǒng)籌考慮審計(jì)工作，挑選相關(guān)領(lǐng)域的人員組成項(xiàng)目組，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行培訓(xùn)和督導(dǎo)，以合理安排審計(jì)工作。

　　在計(jì)劃整合審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項(xiàng)將如何影響審計(jì)工作：

　　1.與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括在評(píng)價(jià)是否接受與保持客戶和業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師了解的與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況以及在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)了解的情況；

　　2.相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；

　　3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)；

　　4.企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；

　　5.與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷；

　　6.要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；

　　7.對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；

　　8.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

　　此外，注冊會(huì)計(jì)師還需要關(guān)注與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性和內(nèi)部控制有效性相關(guān)的公開信息，以及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的相對(duì)復(fù)雜程度。

　　（二）重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用

　　按照審計(jì)指引第八條規(guī)定，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，選擇擬測試的控制，以及確定針對(duì)所選定控制所需收集的證據(jù)。

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念及思路應(yīng)當(dāng)貫穿于整合審計(jì)過程的始終。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，可以考慮固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)。在計(jì)劃審計(jì)工作階段，對(duì)內(nèi)部控制的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，作為編制審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)之一；根據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，調(diào)整計(jì)劃階段對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的判斷，這是個(gè)持續(xù)的過程。

　　內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通常高于其不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而沒有必要測試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制。

　　在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及確定審計(jì)程序時(shí)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)單元的復(fù)雜程度可能產(chǎn)生的重要影響均是注冊會(huì)計(jì)師需要考慮的因素。

　　（三）利用其他相關(guān)人員的工作

　　在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)估是否利用他人（包括企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員、其他人員以及在董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下的第三方）的工作以及利用的程度，以減少可能本應(yīng)由注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。

　　如果決定利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》的規(guī)定辦理。

　　如果擬利用他人的工作，注冊會(huì)計(jì)師則需要評(píng)價(jià)該人員的專業(yè)勝任能力和客觀性。專業(yè)勝任能力即具備某種專業(yè)技能、知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)，有能力完成分派的任務(wù)；客觀性則是公正、誠實(shí)地執(zhí)行任務(wù)的能力。專業(yè)勝任能力和客觀性越高，可利用程度就越高，注冊會(huì)計(jì)師就可以越多地利用其工作。當(dāng)然，無論人員的專業(yè)勝任能力如何，注冊會(huì)計(jì)師都不應(yīng)利用那些客觀程度較低的人員的工作。同樣地，無論人員的客觀程度如何，注冊會(huì)計(jì)師都不應(yīng)利用那些專業(yè)勝任能力較低的人員的工作。通常認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員擁有更高的專業(yè)勝任能力和客觀性， 注冊會(huì)計(jì)師可以考慮更多地利用這些人員的相關(guān)工作。

　　在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師利用他人工作的程度還受到與被測試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的影響。與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用他人工作的程度就越低，注冊會(huì)計(jì)師就需要更多地對(duì)該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測試。

　　如果其他注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)的一個(gè)或多個(gè)分部、分支機(jī)構(gòu)、子公司等組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的規(guī)定，確定是否利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。