會計實務(wù)中資產(chǎn)造假五招

來源: 編輯： 2010/10/19 17:17:29　　字體：大小

　　招數(shù)一：資產(chǎn)溢價轉(zhuǎn)讓，提高當(dāng)期收益

　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是上市公司提高當(dāng)期收益的最便捷的手段，特別是對于控股股東實力雄厚的上市公司，控股股東對其支持的主要手段便是溢價收購上市公司的不良資產(chǎn)，包括應(yīng)收賬款、存貨、投資以及固定資產(chǎn)等，這通常是資產(chǎn)重組的第一步。

　　招數(shù)二：以不良實物資產(chǎn)對外投資

　　上市公司以不良實物資產(chǎn)與控股股東合資成立公司，由此來降低該不良資產(chǎn)給上市公司帶來的損失。

　　招數(shù)三：調(diào)節(jié)股權(quán)投資比率

　　根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司對于持有股權(quán)比率20%以下的子公司一般采用成本法核算；對于持有股權(quán)比率20%以上的子公司采用權(quán)益法核算。采用成本法核算的子公司的收益必須在分紅時才能體現(xiàn)為母公司的收益，而同樣子公司的虧損也不會反映在當(dāng)期的母公司的報表中。而采用收益法核算的子公司的收益，一般在當(dāng)期按母公司持有的股權(quán)比率確認(rèn)為當(dāng)期的損益。因此對于連年虧損的子公司，上市公司一般將其股權(quán)減持至19%，以暫時隱藏該項虧損；而對于盈利狀況較好的子公司，如股權(quán)比率在20%以下，上市公司一般會尋求提高股權(quán)比率至20%以上。

　　招數(shù)四：折舊和攤銷年限自我“調(diào)節(jié)”

　　對于某些上市公司而言，固定資產(chǎn)折舊占銷售收入的比重很大，因而固定資產(chǎn)折舊金額的變化對最終利潤的影響也較大。上市公司一般通過將折舊比率確定為一個區(qū)間，從而在每年折舊金額確定上擁有較大彈性。

　　上市公司在收購股權(quán)過程中會形成股權(quán)投資差額的借方余額或貸方余額，對于借方余額，一般是溢價收購所形成，會計準(zhǔn)則要求在10年內(nèi)攤銷完；對于貸方余額，一般是折價收購所形成，要求在10年以上期間內(nèi)攤銷完。由此在確定攤銷年限方面，上市公司擁有一定的調(diào)節(jié)余地。此外，溢價收購的資產(chǎn)可產(chǎn)生回報的時間可能僅在五年以內(nèi)或是更短，而溢價的成本攤銷則可長達(dá)10年，因而該項投資短期收益被人為提高，而長期收益會大幅下降，甚至虧損。

　　招數(shù)五：控制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回

　　目前要求提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)有應(yīng)收款項(壞賬準(zhǔn)備)、存貨(存貨跌價損失準(zhǔn)備)、長短期投資(長短期投資減值準(zhǔn)備)，另外固定資產(chǎn)也可望要求提取減值準(zhǔn)備。以上各項準(zhǔn)備的提取在實施當(dāng)年因允許追溯調(diào)整，從而給上市公司機(jī)會將各類損失在以前各年度體現(xiàn)，因而只影響到當(dāng)期股東權(quán)益的年初未分配利潤，而對當(dāng)期利潤沒有太大影響。此外在準(zhǔn)備提取和沖回方面，上市公司有很大的自我調(diào)節(jié)余地。

　　如何化解造假“招數(shù)”

　　在做上市公司分析時，要首先了解公司的控股股東的情況以及公司所屬子公司的情況，了解控股股東的控股比率、上市公司對控股股東的重要性、控股股東所擁有的其他資產(chǎn)以及控股股東的財務(wù)狀況等。對于子公司，要了解上市公司持有的股權(quán)比率、子公司銷售與母公司以及各子公司之間的相關(guān)性、子公司銷售額和盈利對母公司的貢獻(xiàn)度以及各子公司的所得稅率和執(zhí)行優(yōu)惠稅率的階段。

　　除了解了有關(guān)的關(guān)聯(lián)方之外，還需對關(guān)聯(lián)方之間的各類交易做詳細(xì)的了解和深入分析。對其中交易量大、交易所產(chǎn)生收益大的交易行為，以及關(guān)聯(lián)交易的定價依據(jù)及支付手段予以特別關(guān)注。該類關(guān)聯(lián)交易主要包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、組建合資公司、銷售、采購、商標(biāo)使用以及資金占用等。

　　另外，考慮到上市公司進(jìn)行財務(wù)安排的主要動因，對有明確籌資計劃的以及有現(xiàn)金缺口的上市公司一般應(yīng)給予特別的關(guān)注。有的財務(wù)安排并不能從會計報表附注以及關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易分析中發(fā)現(xiàn)，因而需要對財務(wù)報表自身進(jìn)行詳細(xì)分析，因為財務(wù)安排的結(jié)果必然在會計報表中體現(xiàn)。對于財務(wù)報表中各項目的異常變化，亦即與行業(yè)的發(fā)展軌跡、公司的競爭地位以及公司的經(jīng)營戰(zhàn)略與管理要素相背離的報表項目的變化，一般應(yīng)從以上分析的各項財務(wù)“陷阱”中去尋找原因。

【我要糾錯】責(zé)任編輯：cheery

上一篇：審計工作中注冊會計師的責(zé)任

下一篇：會計實務(wù)中成本造假三招