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什么是變量抽樣法

來(lái)源: 編輯: 2010/01/18 15:20:52  字體:

  什么是變量抽樣法

  變量抽樣法又稱“變量抽查法”,是指對(duì)稽查對(duì)象總體的貨幣金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所采用的抽查方法。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用的稽查抽查技術(shù),主要是變量抽樣法。

  變量抽樣法可用于確定賬戶金額是多是少、是否存在重大誤差等。變量抽樣稽查方法通常用于:檢查應(yīng)收賬款的金額;檢查存貨的數(shù)量與金額;檢查工資費(fèi)用;檢查交易活動(dòng),以確定未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的交易金額。

  變量抽樣法的主要形式

  變量抽樣法的主要形式有均值估計(jì)抽樣法、差異估計(jì)抽樣法、分層抽樣法、貨幣單位抽樣法。

  1、均值估計(jì)抽樣法

  變量抽樣中通過(guò)抽查確定樣本的平均值來(lái)推斷總體的平均值及總值的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù),稱為均值估計(jì)抽樣法。

  均值估計(jì)抽樣法可以用來(lái)驗(yàn)證賬戶余額或發(fā)生額的正確性。當(dāng)查賬人員無(wú)法獲得被查總體數(shù)值或?qū)Ρ徊閱挝惶峁┑臄?shù)字根本不可信賴時(shí),此種方法仍可使用但是,應(yīng)用這種方法時(shí),計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差的工作量比較大。因?yàn)榫倒烙?jì)法中,標(biāo)準(zhǔn)差的計(jì)算需要考慮初始樣本或總體中的每一個(gè)項(xiàng)目的數(shù)值。

  2、差異估計(jì)抽查法

  差異估計(jì)抽查法是利用審查樣本所得到的樣本平均差錯(cuò)額,來(lái)推斷總體差錯(cuò)額或正確額的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

  3、分層抽樣法

  分層抽樣法是將總體按照一定標(biāo)志分成若干層,分別從各層中抽檢一定數(shù)量的樣本,最后匯總推算所需的總體估計(jì)量的一種統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)。在變量抽樣審計(jì)中合理地運(yùn)用分層抽樣法,可以提高抽樣的精確度,減少需要抽查的樣本。在運(yùn)用分層抽樣法時(shí),需要對(duì)總體進(jìn)行重新組織整理,計(jì)算工作復(fù)雜。因此,只有當(dāng)被查總體中大部分項(xiàng)目(的金額)分布均勻,少數(shù)項(xiàng)目屬于高金額或低金額之類的異常項(xiàng)目時(shí),運(yùn)用分層抽樣法才有意義。

  4、貨幣單位抽樣法

  貨幣單位抽樣法是一種雙重目標(biāo)抽樣方法,它既可以用于符合性測(cè)試,又可以用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試。它以貨幣單位作為組成總體的項(xiàng)目,以測(cè)定總體所包含錯(cuò)誤是否超過(guò)預(yù)定的重要性指標(biāo)或錯(cuò)誤率上限為基本目標(biāo)的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

  貨幣單位抽樣法使用方便,適用范圍廣。由于以貨幣單位作為樣本單位,在抽樣的計(jì)劃和抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)方面形成了某些獨(dú)特的內(nèi)容。

  變量抽查法的步驟

  變量抽樣稽查的基本工作步驟如下:

  1、決定測(cè)試目標(biāo)

  實(shí)質(zhì)性測(cè)試目標(biāo)的確定較為簡(jiǎn)單,主要是測(cè)定被審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或報(bào)表、資料的真實(shí)、正確和有效性。具體形式有兩種:

 ?。?)確定所檢查數(shù)額(量)的正確性,稱為假設(shè)測(cè)試。抽查的目的主要是驗(yàn)證。

 ?。?)獨(dú)立地對(duì)某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額(量)進(jìn)行估計(jì),稱為金額估計(jì)。抽查的主要目的是提供信息。

  決定測(cè)試目標(biāo)的一個(gè)相關(guān)問(wèn)題,是對(duì)錯(cuò)誤范圍的定義。從一般意義講,凡是影響到被審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄金額真實(shí)、正確性的錯(cuò)誤都應(yīng)包括在內(nèi)。但是,每個(gè)審查項(xiàng)目的目標(biāo)不同,因此對(duì)于錯(cuò)誤定義也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化。例如,審查項(xiàng)目的總體目標(biāo)是確定某企業(yè)一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)字的正確性,在審核檢查中如果發(fā)現(xiàn)記錄財(cái)產(chǎn)或費(fèi)用賬戶的錯(cuò)誤(如將應(yīng)記入材料賬戶的業(yè)務(wù)記入了在產(chǎn)品等),可以不看做是錯(cuò)誤。因?yàn)殡m然它們會(huì)影響到有關(guān)賬戶本身的正確性,但卻對(duì)整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)數(shù)字不發(fā)生影響。因此,決定測(cè)試目標(biāo)時(shí),應(yīng)結(jié)合審查項(xiàng)目的整體目標(biāo),對(duì)錯(cuò)誤給出一個(gè)明確的概念上的規(guī)定。

  2、定義總體范圍

  它有兩層含義:第一層含義是規(guī)定檢查哪段時(shí)間內(nèi)的哪類業(yè)務(wù);第二層含義是確定準(zhǔn)備抽查的業(yè)務(wù)資料。第一層含義的內(nèi)容規(guī)定較為簡(jiǎn)單,關(guān)鍵是第二層,在確定檢查的具體總體時(shí),應(yīng)考慮可能發(fā)生的錯(cuò)誤是高列還是低列業(yè)務(wù)金額,或者是二者兼而有之,然后根據(jù)有關(guān)的核算程序作出規(guī)定。

  變量抽樣法中對(duì)總體的同質(zhì)性要求較高。所謂同質(zhì)性,是指總體中只包括同類性質(zhì)的業(yè)務(wù)。如果定義的總體中包括不同性質(zhì)的業(yè)務(wù),如應(yīng)收款中包括應(yīng)收款和預(yù)付款兩類業(yè)務(wù),由于各類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄“借”、“貸”方向不一致,規(guī)定的總體數(shù)額很容易被歪曲,最后的總體推算工作也過(guò)于復(fù)雜。故若不同類業(yè)務(wù)所占比重較大時(shí),應(yīng)把它們作為不同的總體予以規(guī)定,分別進(jìn)行抽樣檢查。

  在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中,稽查人員對(duì)高金額的業(yè)務(wù)項(xiàng)目往往特別重視,并作為工作重點(diǎn),要求對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行10%的檢查;同時(shí),稽查人員根據(jù)自己的職業(yè)判斷,很可能不要對(duì)那些關(guān)鍵性的業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行百分之百的詳查。事實(shí)上,相對(duì)于抽樣而定義的總體,往往是剔除了高額項(xiàng)目和關(guān)鍵項(xiàng)目余下的部分,才是稽查人員準(zhǔn)備依靠取具有代表性的樣本來(lái)形成稽查結(jié)論的部分。

  3、決定抽樣組織方式

  由于變量抽樣審查的確定目標(biāo)主要與金額有關(guān),因而以貨幣額為標(biāo)志的分層選樣法和貨幣單位選樣法在實(shí)踐中應(yīng)用較為廣泛。決定抽樣組織方式時(shí),必須統(tǒng)籌考慮審查目標(biāo)、總體范圍、被稽查單位核算和管理制度以及審查資源等各方面因素。

  4、計(jì)算樣本規(guī)模

  在變更抽樣法中,為了合理計(jì)算確定樣本規(guī)模,必須首先估計(jì)確定下列參數(shù):抽樣結(jié)論可靠程度,總體標(biāo)準(zhǔn)差,抽樣誤差或重要性指標(biāo),總體容量。

 ?。?)抽樣結(jié)論可靠程度

  抽樣結(jié)論可靠程度是指抽樣結(jié)論可予依賴的程度。它是抽樣結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)水平的另一個(gè)表達(dá)方式。抽樣結(jié)論可靠程度可以根據(jù)規(guī)定或約定俗成予以確定(一般為90%、95%或99%)。抽樣結(jié)論可靠程度的高低與樣本規(guī)模成正比例關(guān)系。

 ?。?)總體標(biāo)準(zhǔn)差

  總體標(biāo)準(zhǔn)差反映的是總體各項(xiàng)目數(shù)值之間的差異程度。具體是講,總體標(biāo)準(zhǔn)差就是總體各項(xiàng)目數(shù)值偏離總體平均值的程度。

  總體標(biāo)準(zhǔn)差與樣本規(guī)模成正比例關(guān)系,總體標(biāo)準(zhǔn)差大,總體各項(xiàng)目間差異程序就大,為了保證抽到的樣本具有代表性,需要的樣本規(guī)模也就比較大;相反,則需要的樣本規(guī)模較小。在實(shí)踐中若被稽查單位已建立計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),稽查人員可以利用事先編好的計(jì)算機(jī)程序直接計(jì)算實(shí)際的總體標(biāo)準(zhǔn)差;若被審企業(yè)仍實(shí)行手工核算,稽查人員則要通過(guò)抽查初始樣本,計(jì)算出相應(yīng)的的子樣標(biāo)準(zhǔn)差作為估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差。初始樣本的規(guī)模一般為30~50個(gè),計(jì)算結(jié)果稱子樣標(biāo)準(zhǔn)差或估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差。

  選取初始樣本時(shí),采用的技術(shù)方法應(yīng)與計(jì)劃的抽樣組織方式一致,這樣就可以把初始樣本作為整個(gè)需要抽樣的樣本的一個(gè)有機(jī)組成部分,從而減少選取樣本的工作量。

 ?。?)抽樣誤差

  抽查誤差是指由抽樣而得到的結(jié)論與實(shí)際數(shù)值之間的差異。抽樣誤差的大小與樣本規(guī)模之間有直接的聯(lián)系,樣本規(guī)模愈大,抽樣誤差愈小。如果對(duì)總體實(shí)行百分之百的檢查,抽樣誤差則為零。在實(shí)踐中,稽查人員總是希望將抽樣誤差規(guī)定得大一些,以提高工作效率。但是,計(jì)劃的抽樣誤差的確定,取決于下列兩種情況:

  A、總體中容許存在的錯(cuò)誤的最高水平

  在變量抽樣中它以絕對(duì)數(shù)表示,稱之為重要性指標(biāo)。該指標(biāo)的意義在于,如果被檢查的業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)資料中存在的金額錯(cuò)誤低于這一指標(biāo),那么稽查人員可以認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中未包含重大的錯(cuò)誤,從而給予基本肯定的評(píng)語(yǔ)。該指標(biāo)的水平,需要根據(jù)稽查報(bào)告及有關(guān)的財(cái)務(wù)信息使用者的要求確定。

  B、預(yù)計(jì)總體中存在的錯(cuò)誤

  根據(jù)前一年稽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,以及對(duì)于被審企業(yè)的各方面的了解,稽查人員可以對(duì)總體中可能存在的錯(cuò)誤作出主觀的估計(jì)。在總體中允許的錯(cuò)誤的最高值和預(yù)計(jì)總體中存在的錯(cuò)誤確定之后,抽樣誤差也就決定了,它等于二者之差。

 ?。?)總體容量的大小與樣本規(guī)模一般成正比例關(guān)系

  總體容量的大小,由總體范圍和樣本單位的定義所決定。

  5、實(shí)施抽樣計(jì)劃

  變量抽樣的實(shí)施包括兩個(gè)內(nèi)容:隨機(jī)地選取樣本和按照確定的審查程序?qū)γ恳粋€(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。對(duì)于某些抽到的樣本項(xiàng)目,若由于種種原因無(wú)法按照原定的審查程序檢查,應(yīng)將這些樣本項(xiàng)目或視同為錯(cuò)誤,或采取其他審查程序進(jìn)行檢查。由于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的是關(guān)于被查總體的數(shù)量特征,因此樣本項(xiàng)目檢查的結(jié)論不單單是正確與錯(cuò)誤兩種,而且要具體搞清楚錯(cuò)誤如果存在,數(shù)額為多少。如果檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤不屬于規(guī)定的范圍,應(yīng)該將它們單獨(dú)列出,根據(jù)性質(zhì)分別予以處理。

  另外,還需要計(jì)算實(shí)際抽取樣本的標(biāo)準(zhǔn)差,將其與制定抽樣計(jì)劃時(shí)使用的總體標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)值相互比較。若實(shí)際樣本標(biāo)準(zhǔn)差小于或等于估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差,則可以認(rèn)定已抽取的樣本是充分的;若實(shí)際樣本標(biāo)準(zhǔn)差大于估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差,說(shuō)明抽取的樣本不夠,需要以實(shí)際樣本標(biāo)準(zhǔn)差代替最初的總體標(biāo)準(zhǔn)差估計(jì)值,代入上面兩個(gè)計(jì)算需要樣本數(shù)的公式,重要增抽的樣本。

  6、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果

  其基本內(nèi)容是推斷總體的合理數(shù)值,其中包括點(diǎn)估計(jì)和區(qū)間估計(jì)兩個(gè)方面??傮w數(shù)值的點(diǎn)估計(jì),即估計(jì)推算出一個(gè)被審查總體的正確數(shù)值。估計(jì)的辦法,一種是用根據(jù)樣本檢查結(jié)果計(jì)算的樣本均值乘以總體容量求得;另一種辦法是先估計(jì)推算總體的錯(cuò)誤金額,再計(jì)算總體的正確金額。由于抽樣誤差的存在,總體數(shù)值的推斷更準(zhǔn)確地講應(yīng)該是一個(gè)范圍,稱為總體數(shù)值的區(qū)間估計(jì),它等于總體數(shù)值的點(diǎn)估計(jì)加、減實(shí)際抽樣誤差。

  最后,稽查人員根據(jù)上述的估算推算,形成抽查結(jié)論。將實(shí)際檢查結(jié)果與計(jì)劃中的有關(guān)要求、原來(lái)的賬面值對(duì)比,稽查人員可以得出下面幾種結(jié)論:原來(lái)的賬面值落入總體數(shù)值的估計(jì)區(qū)間內(nèi);被查總體的賬面記錄在總體數(shù)值的估計(jì)區(qū)間之外,但是與點(diǎn)估計(jì)的差額小于重要性指標(biāo);被查總體的賬面記錄落在總體數(shù)值的估計(jì)區(qū)間以外,但是與點(diǎn)估計(jì)的差額大于重要性指標(biāo)。

 ?。?)否定被審總體

  確認(rèn)它原來(lái)的賬面記錄基本上是不正確的,要求被稽查單位按照由抽樣稽查確定的總體數(shù)值的點(diǎn)估計(jì)更正原有記錄。

 ?。?)增抽新的樣本

  樣本規(guī)模與抽樣誤差成反比例關(guān)系,樣本規(guī)模愈大,抽樣誤差愈小。增抽樣本的目的是縮小實(shí)際抽樣誤差。若稽查人員在計(jì)劃編制中是以寢樣本的標(biāo)準(zhǔn)差代替總體標(biāo)準(zhǔn)差計(jì)算樣本規(guī)模,而實(shí)際抽查的樣本標(biāo)準(zhǔn)差大于原始樣本標(biāo)準(zhǔn)差,則說(shuō)明計(jì)劃中確定的樣本是不夠的,稽查人員應(yīng)該增抽新的樣本。新抽樣本的檢查結(jié)果,應(yīng)與原有樣本檢查結(jié)果結(jié)合在一起進(jìn)行總體數(shù)值的推斷,并形成相應(yīng)的稽查結(jié)論。若計(jì)劃確定的樣本規(guī)模是充分的,稽查人員可以主觀地確定需要增抽的樣本(如30個(gè)、50個(gè)、80個(gè),但是不能太少),然后將新抽樣本的檢查結(jié)果與原有樣本的檢查結(jié)果結(jié)合,進(jìn)行評(píng)價(jià),得出結(jié)論。

 ?。?)要求被稽查單位更正檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤

  被查總體的賬面記錄與總體數(shù)值的點(diǎn)估計(jì)的差額包括:發(fā)現(xiàn)的被查總體的賬面記錄中的錯(cuò)誤和未被發(fā)現(xiàn)但抽查后認(rèn)為可能存在的錯(cuò)誤。對(duì)于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤,可以要求被稽查單位予以更正,其結(jié)果同樣可以減少被查總體的賬面記錄與總體數(shù)值的點(diǎn)估計(jì)的差額,當(dāng)這種差額小于重要性指標(biāo)時(shí),稽查人員就可以對(duì)被查總體作一個(gè)肯定的結(jié)論。

 ?。?)對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行分析

  如果它們屬于同一類型或性的特定的時(shí)期,可以從原來(lái)定義的總體中將它們劃分出來(lái),專門進(jìn)行檢查,剩下的部分仍按照統(tǒng)計(jì)抽樣的方法進(jìn)行計(jì)劃、檢查和評(píng)價(jià)。

  在變量抽樣中,樣本的檢查結(jié)果也需要同時(shí)注意數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面。對(duì)于性質(zhì)嚴(yán)重的錯(cuò)誤或舞弊行為,應(yīng)該進(jìn)行更深入的檢查,搜集充分、確鑿的證據(jù),并形成結(jié)論和處理意見(jiàn)。

 

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